【導(dǎo)讀】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也得到了迅速發(fā)展。師審計(jì)的質(zhì)量仍令人擔(dān)憂引起了社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用問題產(chǎn)生懷疑。息質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。1．論文內(nèi)容充實(shí)，論點(diǎn)正確、論據(jù)充分，論點(diǎn)、論據(jù)要協(xié)調(diào)一致。2．邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、層次清晰、文字簡(jiǎn)練、術(shù)語(yǔ)規(guī)范。3．?dāng)?shù)學(xué)模型運(yùn)用適當(dāng)，圖表形式正確。定為主要參考文獻(xiàn)，其數(shù)量不少于12篇。5．論文力求有新意，字?jǐn)?shù)不低于10000字。1．參加系統(tǒng)一安排的“如何撰寫財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)畢業(yè)論文”講座。2．與指導(dǎo)教師聯(lián)系進(jìn)一步明確論文的題目和所研究?jī)?nèi)容，并收集相關(guān)資料。6．系論文質(zhì)量監(jiān)控小組做論文定稿的審查。一系列案的審計(jì)失敗案件引起了全社會(huì)的高度重視，文章從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　

【正文】 及回款情況。 ④ 簽下總金額達(dá) 60 億元合同的德國(guó)誠(chéng)信 公司（ Fedelity Trading GmBH）只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱為一家百年老店，但事實(shí)上卻是注冊(cè)資本僅為 10 萬馬克的一家小型貿(mào)易公司。 ⑤ 原材料購(gòu)買批量很大，都是整數(shù)噸位，一次購(gòu)買上千噸桂皮、生姜，整個(gè)廠區(qū)恐怕都盛不下，而庫(kù)房、工藝不許外人察看。 ⑥ 萃取技術(shù)高溫高壓高耗電，但水電費(fèi) 1999 年僅 20 萬元， 2020 年僅 70萬元。 ⑦ 1998 年及之前的財(cái)務(wù)資料全部神秘 “消失 ”。 （ 2） 造假與違規(guī)情況 2020 年 5 月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定，公司自 1998 年至 2020年期間累計(jì)虛增 利潤(rùn) 77 156． 70 萬元，其中： 1998 年虛增 1776． 10 萬元，由于主要控股子公司天津廣夏 1998 年及之前年度的財(cái)務(wù)資料丟失，利潤(rùn)真實(shí)性無法確定； 1999 年虛增 17 781． 86 萬元，實(shí)際虧損 5 003． 20 萬元； 2020 年虛增 56 704． 74 萬元，實(shí)際虧損 14 940． 10 萬元； 2020 年 1－ 6 月虛增 894 萬元，實(shí)際虧損 2 557． 10 萬元。從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。 2020 年 9 月后，因涉及銀廣夏 利潤(rùn)造假案，深圳中天勤這家審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。財(cái)政部亦于 9 月初宣布，擬吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤 2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時(shí)，將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 （ 3）造假流水線 據(jù)庭審記錄， 1999 年 11 月，董博接到了廣夏（銀川）實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師兼董事局秘書丁功民的電話，要求他將每股的利潤(rùn)做到 0． 8 元。董某便進(jìn)行了相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤(rùn)，進(jìn) 而根據(jù)這一利潤(rùn)，計(jì)算出天津廣夏需要多大的產(chǎn)量、多少的銷售量以及購(gòu)多少原材料等數(shù)據(jù)。 1999 年的財(cái)務(wù)造假?gòu)馁?gòu)入原材料開始。董博虛構(gòu)了北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實(shí)用技術(shù)研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，虛假購(gòu)入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉。姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等物，并到黑市上購(gòu)買了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。有了原材料的購(gòu)入，也便有了產(chǎn)品的售出，董博偽造了總價(jià)值 5 610 萬馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份、 德國(guó)捷高公司北京辦事處支付的金額 5 400 萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三份。為完善造假過程，董博又指使時(shí)任天津廣夏萃取有限公司總經(jīng)理的閻金岱偽造萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄。于是，閻金岱便指使天津廣夏職工偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫(kù)單、班組生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫(kù)單等。最后，董博虛構(gòu)天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入 23 898． 60 萬元。該虛假的年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，并入銀廣夏公司年報(bào)，銀廣夏公司向社會(huì)發(fā)布的虛假凈利潤(rùn)高達(dá) 12 778． 66 萬元。 2020 年，財(cái)務(wù)造假行動(dòng)繼續(xù)進(jìn)行，只是此次已不再需要虛構(gòu)原材料供貨方 。依舊是接受了功民的指示，董博偽造了虛假出口銷售合同、銀行匯款單、銷售發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單及德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司支付的貨款進(jìn)賬單，同時(shí)同樣指使天津廣夏職工偽造了虛假財(cái)務(wù)憑據(jù)。結(jié)果， 2020 年天津廣夏共虛造萃取產(chǎn)品出口收入 72 400 萬元，虛假年度財(cái)務(wù)報(bào)表由深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文簽署無保留意見后，向社會(huì)發(fā)布虛假凈利潤(rùn) 41 764． 6431 萬元。 2020 年年初，為進(jìn)一步完善造假程序，董博虛報(bào)銷售收入從天津市北辰國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票 500 份。除向正常銷售單位開具外，董博指使天津廣夏公司職 員付樹通以天津廣夏公司名義向天津禾源公司（系天津廣夏公司萃取產(chǎn)品總經(jīng)銷）虛開增值稅專用發(fā)票 290 份，價(jià)稅合計(jì) 22 145． 6594 萬元，涉及稅款 3764． 7619 萬元，后以銷售貨款沒有全部回籠為由，僅向北辰區(qū)國(guó)稅局交納 “稅款 ”500 萬元。 2020 年 5 月，為中期利潤(rùn)分紅，銀廣夏總裁李有強(qiáng)以購(gòu)買設(shè)備為由，向上海金爾頓投資公司借款 1． 5 億元打入大津禾源公司，又以銷售萃取產(chǎn)品回款的形式打回天津廣夏賬戶，隨后其中 1． 25 億元以天津廣夏利潤(rùn)的形式上交廣夏公司。據(jù)董博當(dāng)庭供述，在造假過程中，部分財(cái)務(wù)單據(jù)及所涉及的銀行公章 ，是其在電腦上制作出來的。這樣，依據(jù)庭審及起訴書，銀廣夏造假是一個(gè)由李有強(qiáng)同意、丁功民授意、董博實(shí)施、閻金岱協(xié)助，以及劉加榮、徐林文 “明知 ”有假而不為的過程 。 3 案例分析 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足 其一是簽字 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 未在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)規(guī)劃和指導(dǎo)助理人員的執(zhí)業(yè)程序 ， 其二是主任會(huì)計(jì)師 忽視內(nèi)部三級(jí)或四級(jí)復(fù)核程序 ， 其三是現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)人員對(duì)虛構(gòu)的出口 報(bào)關(guān)單 未向海關(guān)履行 函證 檢查程序 ， 對(duì)銀行與海關(guān)的重要函證未親臨現(xiàn)場(chǎng) 。 以保證函證程 序的有效執(zhí)行 ， 第四對(duì)銀廣廈利用高科技概念提高的產(chǎn)品價(jià)格及其特性未能有效利用專家的工作 ，以確定 二氧化碳 萃取物的真相加以必要的了解 ， 由于中天勤事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段放棄了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度 。 雖然無主觀上故意幫助銀廣廈做假的動(dòng)機(jī)，但 是，審計(jì)有責(zé)任按照審計(jì)（執(zhí)業(yè)）準(zhǔn)則規(guī)定的程序和應(yīng)有的職業(yè)判斷，以及審慎原則發(fā)現(xiàn)被鑒證的 財(cái)務(wù)報(bào)告 可能對(duì)社會(huì)公眾利益的影響，由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，以及指派執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力不足，從而不能發(fā)現(xiàn)其中的財(cái)務(wù)欺詐行為 ， 為銀廣廈的虛假 會(huì)計(jì)信息 提供了不應(yīng)有的合理保證 ， 損害了社會(huì)公眾利益 ,， 依法應(yīng)當(dāng)承當(dāng)審計(jì)失敗的法律責(zé)任 。 （ 2）法律不夠健全 監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)違規(guī)的懲處較輕 ,審計(jì)失敗的成本較少。頻頻出現(xiàn)各種違規(guī)事件，究其原因也是是對(duì)違規(guī)者的懲處力度不夠，違規(guī)者的違規(guī)成本太 低，對(duì)違規(guī)者起不到應(yīng)有的震懾作川。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采取有限責(zé)任制，而大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本為 30 萬元，其違規(guī)的最高賠償也就 30 萬元，違規(guī)的巨大利益往往驅(qū)使企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧誠(chéng)信去追逐利益。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德缺乏 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺陷主要表現(xiàn)在 :未嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)計(jì)劃、了解內(nèi)部控制制度及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基本要求 。未能保持審計(jì)工作應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)?shù)釕B(tài)度 ,考慮收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ,輕易接受企業(yè)管理當(dāng)局所做的解釋 。違反某些特定審計(jì)準(zhǔn)則的要求 ,如在接受新客戶之前 ,未能與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得 聯(lián)系 。對(duì)于會(huì)計(jì)信息處理過程缺乏基本的了解 解決對(duì)策 （ 1）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力 按照有關(guān)法律規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，旅行其職業(yè)責(zé)任，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)教育，和其自身能力的提高。 （ 2）完善法律規(guī)章 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，能更有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作起到推進(jìn)作用 （ 3）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，保持審計(jì)工作應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身專業(yè)能力提升。 4 結(jié) 論 本文 按照提出問題，分析問題，解決問題的論證方法，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義入手分析了導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素，提出審計(jì)失敗控制與防范對(duì)策，文章得出以下結(jié)論： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師失敗是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力不足導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師失?。? （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗是由于法律不健全，雖然多種法律中提到注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰，但是各個(gè)法律之間銜接不夠； (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)獨(dú)立性； (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失。 5 參考文獻(xiàn) [1] 劉建安 . 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗原因及對(duì)策 . 科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng) .[J]. 2020,(18):4～ 5 [2] 王 偉中 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗原因及對(duì)策 . 中國(guó)科技博覽 . 2020,(18):25～ 24 [3] 熊 善 麗 . 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 審 計(jì) 失 敗 成 因 與 對(duì) 策 研 究 . 企 業(yè) 技 術(shù) 開 發(fā)[J].2020,(26):32～ 33 [4] 佟欣娉 . 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問題新究 . 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 [J] 2020,(19):15～ 16. 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