【導(dǎo)讀】《中國稅制》是我們財經(jīng)專業(yè)的一門核心骨干專業(yè)課，特別是2020年改革以后，無論是內(nèi)容的深度和廣度都進。另一方面《中國稅制》又是一門在實際生活中應(yīng)用比較普遍的實際應(yīng)用。涵，稅制與稅法以及稅收的分類。通過這部分學(xué)習(xí)，使我們了解了中西方稅制原則。的發(fā)展，特別是對我國社會主義市場經(jīng)濟體制下稅制如何順應(yīng)國際經(jīng)濟全球化，一體化發(fā)展而進行的變革狀況及發(fā)。把握我國稅制現(xiàn)狀及發(fā)展趨向。以上是對《中國稅制》這門課整體脈絡(luò)梗概分析，下面我們結(jié)合具體章節(jié)，給同學(xué)們進行系統(tǒng)輔導(dǎo)介紹。稅收制度簡稱“稅制”，是國家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。

　　

【正文】 地點及方式都應(yīng)明確告知納稅人，使納稅人有所遵循。 （ 2）便利原則。即政府征稅應(yīng)為納稅人的方便考慮，納稅的時間、地點和繳納方式等都應(yīng)從方便納稅人的角度出發(fā)。 （ 3）征稅費用節(jié)約原則。即征收管理所開支的費用，應(yīng)力求節(jié)省， 以增加國庫的實際收入；同時，征管費用不單純指征稅的費用，納稅人因交稅而直接負(fù)擔(dān)或間接負(fù)擔(dān)的費用也包括在內(nèi)，所以，如果納稅人直接或間接的負(fù)擔(dān)或損失過重，也是不符合這一原則的。 綜上所述，瓦格納的稅收原則是完全為他提出的社會政策服務(wù)的，由于他的理論核心是建立在社會政策基礎(chǔ)之上的， 所以他將稅收原則也稱為社會政策的原則。 三、現(xiàn)代西方稅收原則（重點論述） （一）效率原則 稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個方面盡可能講求效率，以促進經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展 。 。在征稅過程中，稅務(wù)部門要支出稅務(wù)人員的工資，要耗費辦公費等各種相關(guān)費用，稱之為 “稅務(wù)行政費用 ”；對納稅人來講，納稅人圍繞如何納稅，納多少稅，要花費大量的人力、財力，稱之為 “執(zhí)行費用 ”。稅收效率原則要求征納雙方花費的費用盡量地小，從而增加稅收的實際收入數(shù)量。 （二）公平原則 稅收公平原則是西方國家設(shè)計稅收制度的最基本的準(zhǔn)則，包括橫向公平和縱向公平 。 橫向公平是指凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收。 縱向公平是指納稅能力不相同的人 應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。 稅收的公平原則與效率原則是一對矛盾。公平原則強調(diào)量能負(fù)擔(dān)，可能干擾生產(chǎn)和消費決策，影響經(jīng)濟發(fā)展，破壞稅收效率；而效率原則強調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對經(jīng)濟產(chǎn)生干擾，實現(xiàn)資源有效配置和經(jīng)濟增長，這就有可能拉開貧富差距，從而破壞公平原則。處理好公平與效率之間的矛盾時，要兼顧公平的需要和效率的提高，即要考慮經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，又要考慮到貧富差距不能過分拉大，不能片面追求效率或片面追求公平，或側(cè)重公平、兼顧效率，或側(cè)重效率、兼顧公平，應(yīng)該根據(jù)各國國情來決定。 （三）穩(wěn)定原則（簡答） 稅收的穩(wěn)定 原則是指在經(jīng)濟發(fā)展的波動過程中，運用稅收的經(jīng)濟杠桿作用，引導(dǎo)經(jīng)濟趨向穩(wěn)定。具體來說，稅收可以通過兩個面的作用來達(dá)到經(jīng)濟穩(wěn)定。 1.“內(nèi)在穩(wěn)定器 ”作用 它是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機制。它不需要政府隨時作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定經(jīng)濟的效果。 2.“相機抉擇 ”作用 又稱 “人為穩(wěn)定器 ”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟運行的不同狀況，相應(yīng)采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟波動，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長。 總的來看，當(dāng)經(jīng)濟不景氣時，應(yīng)實行減稅政策，以鼓勵投資，穩(wěn)定就業(yè)水平；當(dāng)經(jīng)濟過 度繁榮時，則應(yīng)提高稅率，防止私人資金的過度投資，爆發(fā)危機。 西方學(xué)者提出的現(xiàn)代稅收原則，主要基于凱恩斯主義的經(jīng)濟學(xué)說和社會經(jīng)濟福利學(xué)派的經(jīng)濟思想。 第二節(jié) 我國社會主義市場經(jīng)濟下的稅收原則 我國目前正處在社會主義市場經(jīng)濟逐漸規(guī)范和完善的階段，而伴隨著經(jīng)濟的全球化，我國經(jīng)濟也正日益融入世界經(jīng)濟。與此與相適應(yīng)，我國的稅收制度乃至稅收體制的改革就顯得成尤為迫切，而確定適當(dāng)?shù)亩愂赵瓌t則是決定稅收改革成敗的核心和關(guān)鍵。 根據(jù)我國稅收工作的具體情況，新時期的治稅原則大致和 可概括為：財政、法治、公平、效率。 一、財政原則 籌集財政收入是稅收作為滿足公共需要的分配手段的最基本的職能。因此，設(shè)計稅收制度的首要原則就是財政原則。財政原則包括充裕、彈性、適度等三個方面內(nèi)容。 所謂充裕，是指稅收收入必須充足、穩(wěn)定可靠。 所謂彈性，是指稅收收入必須具有隨國家財政需要變化而伸縮的可能性，它包括經(jīng)濟彈性和法律性兩個方面。 所謂適度，是指稅收收入在滿足國家財政需要的同時，必須兼顧負(fù)擔(dān)的可能。即應(yīng)照顧經(jīng)濟的承受能力，做到取之有度。 二、法制原則 稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政 策的運用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。法治原則的內(nèi)容包括兩個方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。前者要求稅收程序 ——包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序 ——法定：后者概述征稅內(nèi)容法定。 要實現(xiàn)依法治稅，一是要做到有法可依，這是法治原則的前提；二是要嚴(yán)格進行征收管理；三是要必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)信息高速公路；四是要加強稅收法制教育，造就一支忠于國家和人民利益、責(zé)任心強、政治素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、善于思考、嚴(yán)格執(zhí)法、不徇私情的執(zhí)法隊伍，同時逐步提高全體公民的納稅觀念，增強遵章納稅的自覺性。 三、公平原則 稅收公平只是一種相對的公平，它包含兩個層次：各負(fù)公平、機會均等。 所謂稅負(fù)公平，是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)。這必須考慮到以下兩點：一是具有同樣納稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅額，即橫向公平；二是具有不同納稅條件的納稅人應(yīng)承擔(dān)不同的稅額，即稅收的縱向公平。 所謂機會均等，是基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以達(dá)到社會經(jīng)濟有秩序發(fā)展的目標(biāo)。 要實現(xiàn)公平稅負(fù)，就要做到普遍征稅、量能負(fù)擔(dān)，使稅收起到有效的調(diào)節(jié)作用 。 要做到稅負(fù)公平，就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)，保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性。根據(jù)我國現(xiàn)行的財稅管理體制，稅收立法權(quán)和解釋權(quán)必須統(tǒng)一到國家最高權(quán)力機關(guān)及其授權(quán)部門，其他任何機關(guān)不得制定與稅收征納有關(guān)的條例或條款，任何地方法令都不得與國家稅收法規(guī)相抵觸。 要實現(xiàn)機會均等，就必須貫徹國民等遇原則，實現(xiàn)真正的公平競爭。 四、效率原則 稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)講求效率，遵循效率原則。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也是就是征稅過程本身的效率，它要求 稅收在征收和繳納過程中耗費成本最?。憾墙?jīng)濟效率，就是征稅應(yīng)有利于促進經(jīng)濟效率的提高，或者對經(jīng)濟效率的不利影響最小。 稅收的經(jīng)濟效率是稅收效率原則的更高層次。 經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟。稅收分配必然對經(jīng)濟的運行和資源的配置產(chǎn)生影響，這是必然的客觀規(guī)律。首先是要求征稅對其引起的資源配置效率的下降的影響最小，它是稅收行政成本以外的一種經(jīng)濟損失，相對于稅收行政成本，通常又稱為稅收的經(jīng)濟成本。怎樣的征稅方式對經(jīng)濟扭曲更小呢？通常認(rèn)為， 保持稅收中性。其次是要求保護稅本。稅本，就是稅收的本源。通常認(rèn)為， 國民生產(chǎn)是稅本，國民收入是稅源，因此稅收只能參與國民收入的分配，而不能傷及國民生產(chǎn)。最后是要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。它基于對稅收調(diào)控作用的積極認(rèn)識。認(rèn)為稅收不只是消極地作于經(jīng)濟，稅制設(shè)計合理，稅收政策運用得當(dāng)，則不僅可以降低稅收的經(jīng)濟成本，而且可以彌補市場的缺陷，提高經(jīng)濟的運行效率，使資源配置更加有效。 綜上所述，我國稅收制度的設(shè)計和改革應(yīng)遵循四項原則：財政原則、法治原則、公平原則和效率原則。 四項原則之間不是相互割裂的，而是密切聯(lián)系的：財政原則是前提，法治原則是基礎(chǔ)；公平與效率是稅制設(shè)計的主 體原則，其中，效率是公平的前提，公平則是效率的必要條件。如果稅收活動阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展，影響了 GDP 的增長，盡管是公平的，也是無意義的；盡管公平必須以效率為前提，但失去了公平的稅收也不會提高效率。 隨著改革開放的不斷深化，社會各項經(jīng)濟活動全面展開，經(jīng)濟關(guān)系錯綜復(fù)雜、頭緒繁多。稅收要完全適應(yīng)這一新型勢，在上述四項原則的指導(dǎo)下充分發(fā)揮作用，還必須注意處理好 “三個關(guān)系 ”。 第一，依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟的關(guān)系。 第二，完善稅制與加強征管的關(guān)系。 第三，稅務(wù)專業(yè)管理與社會協(xié)稅護稅的關(guān)系。 第四章 中華 人民共和國稅制的建立和發(fā)展 第一節(jié) 1950－ 1957 年的稅制 50－ 57 年我們國家開征了稅種，共 14 種稅額； 1951 年 4 月開征了棉紗銷售稅； 1953 年，依據(jù) “保證稅收，簡化稅制 ”的精神，國家對原來的工商稅收制度作了若干修正。這次修正稅制的主要內(nèi)容是試行商品流通稅。 商品流通稅是對某些特定商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費實行一次課征的稅收；取消了特種消費行為稅，停征藥材交易稅，糧食、土布交易稅，改征貨物稅。 第二節(jié) 1958－ 1978 年的稅制 （一）改革工商稅制 在 1958 年對工商 業(yè)稅制進行了一次較大的改革。這次改革的方針是 “基本上在原有稅負(fù)基礎(chǔ)上簡化稅制 ”。改革的主要內(nèi)容是試行工商統(tǒng)一稅。 工商統(tǒng)一稅是 1958年將原來的商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅、印花稅合并而成，是對工商業(yè)和個人按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額和提供勞務(wù)的收入額征收的稅。 工商稅是把企業(yè)原來交納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并而成的。 （二）統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制 1958 年 6 月，廢除了原來在革命根據(jù)地實行的累進稅制，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實行分地區(qū)的差別比例稅制，并繼續(xù)采取 “穩(wěn)定 負(fù)擔(dān)，增產(chǎn)不增稅 ”的政策。 第三節(jié) 1979－ 1993 年的稅制 一、兩步利改稅的實施 1979 年以來，我國稅制進行了一次全面改革，這次改革的核心是實行利改稅，即把原來國營企業(yè)向國家上繳利潤的方法改為征稅的辦法。 （一）利改稅的第一步改革 我國于 1983 年 6 月 1 日開始推行第一步利改稅，對國營企業(yè)普遍征收所得稅，稅率是按照超額累進稅率征收。對大中型國營企業(yè)按 55% 的比例征收所得稅。稅后利潤除了企業(yè)的合理留利以外，采取遞增包干、定額包干、固定比例包干和調(diào)節(jié)稅等多種形式上交國家。 （二）利改稅的第二步改革 1984 年 10 月 1 日，我國開始全面實施第二步利改稅。利改稅第二步改革的基本內(nèi)容是：將國營企業(yè)應(yīng)當(dāng)上交國家的財政收入按 8 個稅種向國家交稅，也就是由 “稅利并存 ”逐漸過渡到完全的 “以稅代利 ”，稅后利潤歸企業(yè)自己安排使用。 ① 盈利的國營企業(yè)征收所得稅； ② 把原來的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅等 4種稅； ③對某些采掘企業(yè)開征資源稅； ④ 恢復(fù)和開征房產(chǎn)稅車船使用稅和城市維護建設(shè)稅等 4 種地方稅。 利改稅方向正確、成績顯著。利改稅的核心是對國營企業(yè)開征所得稅，它突破了 長期以來對國營企業(yè)不能征收所得稅的理論禁區(qū)，是國家與國有企業(yè)分配關(guān)系的重大突破。利改稅有利于國營企業(yè)成為相對獨立的經(jīng)濟實體。 利改稅的失誤有主客觀原因。從客觀原因看，主要是稅制改革超前，而與之相適應(yīng)的同步配套的各種改革沒跟上。利改稅倉促上馬，步伐走得太快。 第四節(jié) 1994 年稅制的重大改革 一、稅制改革的必要性 ① 稅制改革是建立和完善市場經(jīng)濟的需要，我國正在建立有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制。 ② 建立社會主義市場經(jīng)濟不能沒有宏觀調(diào)控。 ③ 稅制改革是當(dāng)前整個經(jīng)濟改革中的重要一環(huán)。 ④ 現(xiàn)在的分配關(guān)系，包括國家與企業(yè)的分配關(guān)系、中央與地方的分配關(guān)系，既不合理，也不規(guī)范。 ⑤ 市場經(jīng)濟是開放的經(jīng)濟，我國經(jīng)濟是國際經(jīng)濟的有機組成部分。 二、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則 稅制改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。 稅制改革必須遵循的原則是： ① 有利于加強中央的宏觀調(diào)控能力。 ② 稅制改革要有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差距過大的作用，促進協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)共同富裕。 ③ 體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進平等競爭。 ④ 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進國民經(jīng)濟整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展。 ⑤ 簡化、規(guī)范稅制。 三、稅制改革的內(nèi)容 （一）所得稅改革 ① 企業(yè)所得稅改革 ② 個人所得稅改革 （二）流轉(zhuǎn)稅改革 建立一個以規(guī)范化增值稅為核心的與消費稅、營業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配的流轉(zhuǎn)稅制。 （三）其他稅種的改 （ 1）開征土地增值稅，（ 2）研究開征證券交易稅，（ 3）研究開征遺產(chǎn)稅，（ 4）抓緊改革城市維護建設(shè)稅，（ 5）簡并稅種。 第五節(jié) 2020 年以來的稅制改革 一、新一輪稅制改革的背景 （一）國際：經(jīng)濟全球化、我國加入 WTO 和國際上普遍推行以減稅為主要內(nèi)容的稅改潮流。 （二）國內(nèi)：稅收收入高速增長、稅收資源配置扭曲和居民收入分配差距拉大。 二、新一輪稅制改革的基本思路 我國下一步稅制改革的基本思路是：按照 “簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管 ”的原則， 圍繞統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、規(guī)范政府分配方式、促進稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長、提高稅收征管效能的目標(biāo)，在保持稅收收入穩(wěn)定較快增長的前提下，適應(yīng)經(jīng)濟形勢和國家宏觀調(diào)控的需要，積極穩(wěn)妥地分步對現(xiàn)行稅制進行有增有減的 結(jié)構(gòu)性改革。 稅制改革的主要方面被概括為 8 個項目：改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費稅，適當(dāng)擴大稅基；改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合和分類相結(jié)合的個人所得稅制；實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。 三、新一輪稅制改