【正文】 稅制改革的主要方面被概括為 8 個(gè)項(xiàng)目：改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。 （二）國(guó)內(nèi)：稅收收入高速增長(zhǎng)、稅收資源配置扭曲和居民收入分配差距拉大。 （三）其他稅種的改 （ 1）開征土地增值稅，（ 2）研究開征證券交易稅，（ 3）研究開征遺產(chǎn)稅，（ 4）抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅，（ 5）簡(jiǎn)并稅種。 ⑤ 簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制。 ③ 體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。 稅制改革必須遵循的原則是： ① 有利于加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。 ⑤ 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開放的經(jīng)濟(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分。 ③ 稅制改革是當(dāng)前整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革中的重要一環(huán)。 第四節(jié) 1994 年稅制的重大改革 一、稅制改革的必要性 ① 稅制改革是建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，我國(guó)正在建立有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。從客觀原因看，主要是稅制改革超前，而與之相適應(yīng)的同步配套的各種改革沒跟上。利改稅有利于國(guó)營(yíng)企業(yè)成為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 利改稅方向正確、成績(jī)顯著。利改稅第二步改革的基本內(nèi)容是：將國(guó)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家的財(cái)政收入按 8 個(gè)稅種向國(guó)家交稅，也就是由 “稅利并存 ”逐漸過渡到完全的 “以稅代利 ”，稅后利潤(rùn)歸企業(yè)自己安排使用。稅后利潤(rùn)除了企業(yè)的合理留利以外，采取遞增包干、定額包干、固定比例包干和調(diào)節(jié)稅等多種形式上交國(guó)家。 （一）利改稅的第一步改革 我國(guó)于 1983 年 6 月 1 日開始推行第一步利改稅，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)普遍征收所得稅，稅率是按照超額累進(jìn)稅率征收。 （二）統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制 1958 年 6 月，廢除了原來在革命根據(jù)地實(shí)行的累進(jìn)稅制，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行分地區(qū)的差別比例稅制，并繼續(xù)采取 “穩(wěn)定 負(fù)擔(dān)，增產(chǎn)不增稅 ”的政策。 工商統(tǒng)一稅是 1958年將原來的商品流通稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅合并而成，是對(duì)工商業(yè)和個(gè)人按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額和提供勞務(wù)的收入額征收的稅。這次改革的方針是 “基本上在原有稅負(fù)基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化稅制 ”。 商品流通稅是對(duì)某些特定商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費(fèi)實(shí)行一次課征的稅收；取消了特種消費(fèi)行為稅，停征藥材交易稅，糧食、土布交易稅，改征貨物稅。 第四章 中華 人民共和國(guó)稅制的建立和發(fā)展 第一節(jié) 1950－ 1957 年的稅制 50－ 57 年我們國(guó)家開征了稅種，共 14 種稅額； 1951 年 4 月開征了棉紗銷售稅； 1953 年，依據(jù) “保證稅收，簡(jiǎn)化稅制 ”的精神，國(guó)家對(duì)原來的工商稅收制度作了若干修正。 第二，完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系。稅收要完全適應(yīng)這一新型勢(shì)，在上述四項(xiàng)原則的指導(dǎo)下充分發(fā)揮作用，還必須注意處理好 “三個(gè)關(guān)系 ”。如果稅收活動(dòng)阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響了 GDP 的增長(zhǎng)，盡管是公平的，也是無意義的；盡管公平必須以效率為前提，但失去了公平的稅收也不會(huì)提高效率。 綜上所述，我國(guó)稅收制度的設(shè)計(jì)和改革應(yīng)遵循四項(xiàng)原則：財(cái)政原則、法治原則、公平原則和效率原則。它基于對(duì)稅收調(diào)控作用的積極認(rèn)識(shí)。通常認(rèn)為， 國(guó)民生產(chǎn)是稅本，國(guó)民收入是稅源，因此稅收只能參與國(guó)民收入的分配，而不能傷及國(guó)民生產(chǎn)。其次是要求保護(hù)稅本。首先是要求征稅對(duì)其引起的資源配置效率的下降的影響最小，它是稅收行政成本以外的一種經(jīng)濟(jì)損失，相對(duì)于稅收行政成本，通常又稱為稅收的經(jīng)濟(jì)成本。 經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也是就是征稅過程本身的效率，它要求 稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最小：二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。 要實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，就必須貫徹國(guó)民等遇原則，實(shí)現(xiàn)真正的公平競(jìng)爭(zhēng)。 要做到稅負(fù)公平，就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)，保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性。 所謂機(jī)會(huì)均等，是基于競(jìng)爭(zhēng)的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開競(jìng)爭(zhēng)，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)有秩序發(fā)展的目標(biāo)。 所謂稅負(fù)公平，是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)。 要實(shí)現(xiàn)依法治稅，一是要做到有法可依，這是法治原則的前提；二是要嚴(yán)格進(jìn)行征收管理；三是要必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)信息高速公路；四是要加強(qiáng)稅收法制教育，造就一支忠于國(guó)家和人民利益、責(zé)任心強(qiáng)、政治素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、善于思考、嚴(yán)格執(zhí)法、不徇私情的執(zhí)法隊(duì)伍，同時(shí)逐步提高全體公民的納稅觀念，增強(qiáng)遵章納稅的自覺性。法治原則的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。即應(yīng)照顧經(jīng)濟(jì)的承受能力，做到取之有度。 所謂彈性，是指稅收收入必須具有隨國(guó)家財(cái)政需要變化而伸縮的可能性，它包括經(jīng)濟(jì)彈性和法律性兩個(gè)方面。財(cái)政原則包括充裕、彈性、適度等三個(gè)方面內(nèi)容。 一、財(cái)政原則 籌集財(cái)政收入是稅收作為滿足公共需要的分配手段的最基本的職能。與此與相適應(yīng)，我國(guó)的稅收制度乃至稅收體制的改革就顯得成尤為迫切，而確定適當(dāng)?shù)亩愂赵瓌t則是決定稅收改革成敗的核心和關(guān)鍵。 西方學(xué)者提出的現(xiàn)代稅收原則，主要基于凱恩斯主義的經(jīng)濟(jì)學(xué)說和社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利學(xué)派的經(jīng)濟(jì)思想。 2.“相機(jī)抉擇 ”作用 又稱 “人為穩(wěn)定器 ”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況，相應(yīng)采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的穩(wěn)定增長(zhǎng)。 1.“內(nèi)在穩(wěn)定器 ”作用 它是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。 （三）穩(wěn)定原則（簡(jiǎn)答） 稅收的穩(wěn)定 原則是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)過程中，運(yùn)用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨向穩(wěn)定。公平原則強(qiáng)調(diào)量能負(fù)擔(dān)，可能干擾生產(chǎn)和消費(fèi)決策，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，破壞稅收效率；而效率原則強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生干擾，實(shí)現(xiàn)資源有效配置和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這就有可能拉開貧富差距，從而破壞公平原則。 縱向公平是指納稅能力不相同的人 應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。 （二）公平原則 稅收公平原則是西方國(guó)家設(shè)計(jì)稅收制度的最基本的準(zhǔn)則，包括橫向公平和縱向公平 。在征稅過程中，稅務(wù)部門要支出稅務(wù)人員的工資，要耗費(fèi)辦公費(fèi)等各種相關(guān)費(fèi)用，稱之為 “稅務(wù)行政費(fèi)用 ”；對(duì)納稅人來講，納稅人圍繞如何納稅，納多少稅，要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力，稱之為 “執(zhí)行費(fèi)用 ”。 三、現(xiàn)代西方稅收原則（重點(diǎn)論述） （一）效率原則 稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個(gè)方面盡可能講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展 。即征收管理所開支的費(fèi)用，應(yīng)力求節(jié)省， 以增加國(guó)庫(kù)的實(shí)際收入；同時(shí)，征管費(fèi)用不單純指征稅的費(fèi)用，納稅人因交稅而直接負(fù)擔(dān)或間接負(fù)擔(dān)的費(fèi)用也包括在內(nèi)，所以，如果納稅人直接或間接的負(fù)擔(dān)或損失過重，也是不符合這一原則的。即政府征稅應(yīng)為納稅人的方便考慮，納稅的時(shí)間、地點(diǎn)和繳納方式等都應(yīng)從方便納稅人的角度出發(fā)。即稅收法令必須簡(jiǎn)明確實(shí)，在解釋上不容有置疑的余地；稅務(wù)人員必須具有相當(dāng)?shù)募夹g(shù)知識(shí)，以免征稅時(shí)查定不實(shí)；納稅進(jìn)間、地點(diǎn)及方式都應(yīng)明確告知納稅人，使納稅人有所遵循。 （ 2）平等原則，即不承認(rèn)收入和財(cái)富的自然分配狀態(tài)是合理的，應(yīng)根據(jù)納稅能力的大小課稅。 （ 2）稅種選擇原則，即稅種的選擇必須考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，應(yīng)將稅負(fù)的歸宿點(diǎn)落在應(yīng)該承擔(dān)稅負(fù)的人身上，因?yàn)檎l負(fù)擔(dān)稅收，要比誰繳納稅收更為重要，所以， 稅種最好選擇不易轉(zhuǎn)嫁的所得稅。 （ 2）彈性原則，即稅收收入必須能充分適應(yīng)財(cái)政收支的變化。其《財(cái)政學(xué)》的最大特色，就是以社會(huì)政策思想為立論，而主張確立社會(huì)政策的財(cái)政制度。斯密提出的稅收原則為基礎(chǔ)的，他首先贊成斯密提出的公平原則、確實(shí)原則、便利原則及節(jié)約原則，然后又從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀點(diǎn)出發(fā)，補(bǔ)充了四項(xiàng)原則，它們是： 。 二、近代的稅收原則 最具有代表性的是瑞士經(jīng)濟(jì)學(xué)家西斯蒙第的稅收原則和德國(guó)新歷史學(xué)派的代表瓦格納的稅收原則。 ：稅收的課征，應(yīng)站在納稅人的立場(chǎng)上考慮其納稅時(shí)間、地點(diǎn)、以及簡(jiǎn)單的繳納方法。他提出了著名的稅收四原則，即： ：個(gè)人為了支持政府，應(yīng)該按照各自的能力，也就是以個(gè)人在國(guó)家保護(hù)下所獲得的收益為比例，繳納稅收。斯密的稅收原則 亞當(dāng) ，必須使納稅容易且便利。 ，并且要實(shí)行確實(shí)的征收，不能發(fā)生不正常的情形。 ，也不要對(duì)產(chǎn)業(yè)加以壓迫。 （二）尤斯迪的稅收原則 尤斯迪，德國(guó)最著名的官方學(xué)派的代表人物，其主要代表作有《政府行政管理》、《國(guó)家經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《租稅及歲出論》、《財(cái)政 學(xué)體系》等，其中 1766 年出版的《財(cái)政學(xué)體系》被捧為當(dāng)時(shí)論述德國(guó)政府財(cái)政問題的第一本系統(tǒng)論著，在這本書中，他首次提出了稅收原則。配第雖然是提出并初步解釋了稅收標(biāo)準(zhǔn)，但遺憾的是他沒有系統(tǒng)地進(jìn)行必要的論述。 公平的標(biāo)準(zhǔn)就是課 稅對(duì)象對(duì)任何人沒有偏袒，而且稅負(fù)不能過重；簡(jiǎn)便的標(biāo)準(zhǔn)就是征稅的手續(xù)不能太復(fù)雜，也不能模糊不清、模棱兩可，應(yīng)當(dāng)清楚明了，而且還應(yīng)該給人民以便利，即在納稅形式的選擇和日期的確定上給納稅人以便利；節(jié)省標(biāo)準(zhǔn)就是征收費(fèi)用不能過多，應(yīng)當(dāng)節(jié)省。 威廉 配第是英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人，之所以稱他為創(chuàng)始人，是因?yàn)樗钕葟纳a(chǎn)過程中來探討資本主義生產(chǎn)的發(fā)展規(guī)律，為古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)立奠定了基礎(chǔ)。 （一）威廉 配第、德國(guó)官方學(xué)派的代表尤斯迪和英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人亞當(dāng) 了解西方稅收理論發(fā)展、稅收制度的發(fā)展及稅收政策的制定等，對(duì)我國(guó)稅收理論的確定，有參考和借鑒意義。就所涉及的內(nèi)容看，主要在以下幾個(gè)方面：一是企事業(yè)單位及個(gè)人反映較為強(qiáng)烈的在車輛管理、 過橋過路等方面的收費(fèi)；二是在實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)可持續(xù)發(fā)展中具有重要意義的領(lǐng)域；三是在社會(huì)保障體系方面，政府應(yīng)建立單獨(dú)的預(yù)算賬戶，并將目前各地方、各行業(yè)自行籌集，自行管理使用的各種相關(guān)的統(tǒng)籌收費(fèi)項(xiàng)目納入正軌。 上述改革中，核心問題是費(fèi)改稅的實(shí)施。 (3)對(duì)那些具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)，在經(jīng)嚴(yán)格規(guī)范后，通過立法，將其正式納入稅收的軌道。其具體措施可以概括為： “ 清理、轉(zhuǎn)型、改變，保留 ” ，即： (1)認(rèn)真清理并取消目前全國(guó)各地普遍存在的大量不合理收費(fèi)項(xiàng)目。而且費(fèi)改稅是一項(xiàng)涉及中央和地方、政府和企業(yè)及個(gè)人之間利益關(guān)系的重大改革舉措，因此改革的過程應(yīng)該是謹(jǐn)慎的、漸進(jìn)的，在認(rèn)真論證的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際情況，積極穩(wěn)妥地逐步推行。由于所得稅富有彈性，作為主體稅種也有著重要的財(cái)政意義 (3). 【 正確答案 】 收費(fèi)帶來的種種弊端和危害充分表明，費(fèi)改稅任重道遠(yuǎn)。而所得稅的征收，與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則．有利于調(diào)節(jié)納稅人之間的收入水平。因此，應(yīng)該把 流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)作為重要的稅源產(chǎn)生地，把流轉(zhuǎn)稅作為主要稅種。這樣，才更有利于發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。我國(guó)生產(chǎn)力水平高低不一，地區(qū)間發(fā)展相差過于懸殊這一客觀現(xiàn)狀，要求在稅制建設(shè)方面實(shí)行一系列兼顧政策。因此，適合市場(chǎng)競(jìng) 爭(zhēng)需要，符合納稅者負(fù)稅能力的所得稅也就成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要稅種。而另一方面，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又要求稅收分配有助于實(shí)現(xiàn)公平、平等，按能力負(fù)稅等原則。 從我國(guó)的國(guó)情來看，建立流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅收體系是適宜的。而在這些國(guó)家削減所得稅的同時(shí)，一些以流轉(zhuǎn)稅為主體的國(guó)家也紛紛削減了流轉(zhuǎn)稅的比重。目前，統(tǒng)觀世界上稅制結(jié)構(gòu)的模式，以所得稅為主體的模式，為一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家所采用，如美國(guó)、英國(guó)、日本等；以商品稅為主體的模式，為大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家以及法國(guó)、前蘇聯(lián)等國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)。商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來以后，各國(guó)統(tǒng)治者先后利用商品市場(chǎng)日益發(fā)展的條件，大力推行 間接稅制，廣泛實(shí)行商品課稅。 (2). 【 正確答案 】 我國(guó)新稅制實(shí)行雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，符合世界各國(guó)稅收發(fā)展規(guī)律，也適合我國(guó)的國(guó)情。具體內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：合并內(nèi)外資企業(yè)和單位兩套車船使用稅；開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅；增設(shè)證券交易稅；將現(xiàn)行對(duì)外商征收的城市房地產(chǎn)稅中的有關(guān) 土地的內(nèi)容與城鎮(zhèn)土地使用稅合并為新的土地使用稅，將現(xiàn)行對(duì)外商征收的城市房地產(chǎn)稅中有關(guān)房產(chǎn)稅的內(nèi)容與房產(chǎn)稅合并為新的房產(chǎn) 稅，并適當(dāng)調(diào)整稅負(fù)；修訂《契稅條例》，擴(kuò)大征稅范圍，縮小減免稅優(yōu)惠，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)和單位實(shí)行統(tǒng)一的政策。 第三，其他稅種的改革。 (2)改革個(gè)人所得稅。 適時(shí)逐步取消內(nèi)外資企業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域的所得稅差別政策，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，使其適用于中國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)、縮小稅收減免范圍，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。 第二，完善所得稅制度。 (2)完成流轉(zhuǎn)稅立法工作。各環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)更加合理，也符合增值稅普遍征收的原則。鑒于交通運(yùn)輸、建筑安裝以及某些勞務(wù)服務(wù)業(yè)被排除在增值稅征收范圍之外，造成增值稅鏈條缺損、抵扣不準(zhǔn)確、稅負(fù)不公平等問題．必須擴(kuò)大增值稅征收范圍，使工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本納入增值稅征收范圍。 (1). 【 正確答案 】 我國(guó)現(xiàn)行稅制應(yīng)從如下幾個(gè)方面不斷完善和進(jìn)一步規(guī)范： 第一，完善流轉(zhuǎn)稅制度。 (3). 【 正確答案 】 事業(yè)性收費(fèi)是非盈利性的國(guó)家事業(yè)單位在向社會(huì)提供公共服務(wù)時(shí)依照有關(guān)規(guī)定收取的費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是對(duì)服務(wù)性勞動(dòng)的補(bǔ)償。接收費(fèi)目的性質(zhì)不同，可將其分為管理型收費(fèi)和財(cái)政型收費(fèi)。 四、名詞解釋。