【導(dǎo)讀】1．審計(jì)目標(biāo)：審查貴公司內(nèi)部控制制度的健全情況和遵循情況。2．審計(jì)范圍：時(shí)間范圍為2020年全年，業(yè)務(wù)范圍為貴公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，沒有人員、資產(chǎn)、活動(dòng)、資料等方面的限制。3．審計(jì)程序：我們認(rèn)為必要的，不違反現(xiàn)行法律、法規(guī)的審計(jì)程序。復(fù)算、分析性復(fù)核、核單、面談等。會(huì)的書面同意，我們不得向現(xiàn)行法律、法規(guī)規(guī)定以外的任何人泄露。5．報(bào)告使用范圍：本報(bào)告僅供貴公司內(nèi)部管理控制參考使用，對(duì)外無(wú)鑒證作用。因使用不當(dāng)造成的后果與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師無(wú)關(guān)。公司解決這些問題，并為貴公司提供更多的建議。我們誠(chéng)摯地感謝貴公司董事會(huì)對(duì)我們的信任和貴公司各部門對(duì)我們的協(xié)助。實(shí)施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項(xiàng)，為此項(xiàng)工作不應(yīng)是自已的工作范圍，有關(guān)部門的督促監(jiān)督不力等。制度規(guī)定，客戶提出銷貨退回及折

　　

【正文】 不過是個(gè)形式而已。 我們建議，人事部應(yīng)切實(shí)承擔(dān)起員工招聘錄用控制的職責(zé)，在審批各部門 提交的增加員工申請(qǐng)時(shí)，必須認(rèn)真審查申請(qǐng)部門提交的申請(qǐng)資料，按崗位職責(zé)說明書和生產(chǎn)工藝文件及生產(chǎn)任務(wù)單的標(biāo)準(zhǔn)，復(fù)算申請(qǐng)部門的員工需要量，并以此為標(biāo)準(zhǔn)確定是否批準(zhǔn)增加員工的申請(qǐng)。 領(lǐng)用材料計(jì)價(jià)、成本計(jì)算方法各期不一致，財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離公司實(shí)際情況。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)保持一致性，一種方法一旦被采用，沒有特殊的原因并報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，不得隨意變更。貴公司在這方面執(zhí)行情況較差。據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司在 2020 年內(nèi)就對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)先后使用了先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法，人為造成生產(chǎn)成本 下降 1,200 萬(wàn)元。成本計(jì)算時(shí)，實(shí)際領(lǐng)用材料與領(lǐng)料單不符，采用價(jià)格差調(diào)減成本 1,500 萬(wàn)元。生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品完工約當(dāng)量隨意調(diào)節(jié)，并沒有按實(shí)際情況列示，導(dǎo)致目前生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的單位成本已經(jīng)高于完工產(chǎn)品成本，由此降低的完工產(chǎn)品成本達(dá)到 850萬(wàn)元。產(chǎn)生這個(gè)問題的原因是，貴公司對(duì)各部門及各級(jí)管理人員采用預(yù)算考核管理，在無(wú)法完成考核任務(wù)的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對(duì)原則的遵守。貴公司正在申請(qǐng)上市，此種做法如不能及時(shí)改變，很有可能受到法律訴訟。 我們建議，貴公司應(yīng)督促各部門切實(shí)執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度 和內(nèi)部控制制度，采用聘請(qǐng)外部社會(huì)中介審計(jì)的方法檢查發(fā)現(xiàn)和防止成本隨意調(diào)節(jié)現(xiàn)象的存在。 部分生產(chǎn)人員不認(rèn)真遵守生產(chǎn)工藝文件的要求。在生產(chǎn)過程中遵守生產(chǎn)工藝文件是保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率的基本要求，但據(jù)我們觀察發(fā)現(xiàn)，在部分生產(chǎn)人員中存在不遵守生產(chǎn)工藝文件的現(xiàn)象。例如，在組裝車間的最后組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰 8 圈然后反擰一圈，而部分生產(chǎn)人員只是正擰 圈，甚至只正擰 5 圈；車床在生產(chǎn)員工交接班時(shí)，工藝文件要求檢查并加注潤(rùn)滑油以保證車床的使用壽命，但部分生產(chǎn)員工卻不遵守這項(xiàng)規(guī)定；工藝文件規(guī)定 ，生產(chǎn)工具使用完畢，應(yīng)放在規(guī)定的位置以便其他人使用，但部分生產(chǎn)員工卻按照個(gè)人的習(xí)慣，怎么放的都有。諸如此類的現(xiàn)象大量存在，如不及時(shí)改變，將嚴(yán)重影響貴公司的產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。 產(chǎn)生這個(gè)問題的原因是，貴公司生產(chǎn)部門和技術(shù)部門對(duì)生產(chǎn)員工的工藝紀(jì)律方面的培訓(xùn)和監(jiān)督不力，不重視工藝文件對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率的影響。 我們建議，選擇合適時(shí)間對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)員工進(jìn)行工藝文件重要性教育，開設(shè)培訓(xùn)班和咨詢小組對(duì)生產(chǎn)工藝文件規(guī)定的各種工藝要求所生產(chǎn)產(chǎn)品的意義進(jìn)行講解，明確遵守工藝文件對(duì)生產(chǎn)員工個(gè)人利益的影響。 （三） 相關(guān)部門反 饋意見 倉(cāng)儲(chǔ)部確認(rèn)，他們對(duì)于低價(jià)值物資的領(lǐng)用手續(xù)問題早已不滿，同意我們提出的改進(jìn)意見，正在與財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)車間商討我們提出建議的操作方法。 財(cái)務(wù)部承認(rèn)成本核算方面的確存在如我們所發(fā)現(xiàn)的問題，但他們說，做為專業(yè)人員他們知道這樣做是不可以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不愿意獨(dú)立承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任。 財(cái)務(wù)部對(duì)我們提出的成本計(jì)算方法過于繁瑣的指責(zé)表示同意，并強(qiáng)調(diào)他們也是按制度辦事，至于為什么設(shè)計(jì)這樣的成本計(jì)算方法，他們表示不清楚。 生產(chǎn)車間對(duì)于我們提出的員工不遵守工藝文件問題表示認(rèn)可，但 不同意我們的產(chǎn)生原因分析。他們認(rèn)為，工藝文件當(dāng)然應(yīng)當(dāng)遵守，但需要時(shí)間對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，員工了解并熟練掌握這些工藝文件規(guī)定需要一定的周期。 生產(chǎn)車間承認(rèn)存在廢品和邊角余料問題，但他們強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生的廢品只占全部產(chǎn)量的3%，已達(dá)到同行業(yè)的較高水平，進(jìn)一步降低廢品難度很大；他們強(qiáng)調(diào)，邊角余料處理收入用作獎(jiǎng)金分配，是經(jīng)過總經(jīng)理同意的，原因是生產(chǎn)車間工作條件差，勞動(dòng)強(qiáng)度大，生產(chǎn)車間員工收入水平低于他們所付出的勞動(dòng)代價(jià)，這筆獎(jiǎng)金只不過是對(duì)他們的補(bǔ)償。 人事部承認(rèn)在員工增加方面審核工作未遵守規(guī)定，但他們堅(jiān)持認(rèn)為，由于他們?cè)?與生產(chǎn)有關(guān)的專業(yè)技術(shù)方面存在缺陷，他們沒有能力審核各部門增加員工的合理性。 四、 貨幣資金控制循環(huán) 貴公司有關(guān)貨幣資控制的內(nèi)部控制流程見圖四 貨幣資金內(nèi)部控制流程圖 從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理控制方面，制度的建設(shè)是很健全的。我們對(duì)貴公司現(xiàn)有的有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制流程進(jìn)行了詳細(xì)地檢查，沒有發(fā)現(xiàn)明顯的制度缺陷。對(duì)貴公司有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，我們對(duì)每一類業(yè)務(wù)都進(jìn)行了抽查，發(fā)現(xiàn)了一些問題，現(xiàn)將這些問題詳述如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)未實(shí)現(xiàn)分離。制度規(guī)定，每月月初，財(cái)務(wù)部都應(yīng)指定一名 員工對(duì)出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應(yīng)立即向財(cái)務(wù)部主管匯報(bào)。但據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財(cái)務(wù)部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上蓋印，并沒有實(shí)際編制或檢查。這就存在出納員挪用公款的可能性。我們?cè)?2020 年 8 月份的銀行存款業(yè)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)， 2020 年 8 月 2 日有一筆款項(xiàng)，金額 150 萬(wàn)元出帳， 2020 年 8 月 29 日，這筆款項(xiàng)又全額入帳，這兩筆業(yè)務(wù)在貴公司開戶銀行提供的銀行對(duì)帳單中有反映，而在貴公司的所有帳簿中都沒有反映， 說明這筆金額為 150 萬(wàn)元的款項(xiàng)有可能曾被挪用。 支票與印鑒沒有實(shí)現(xiàn)分離。制度規(guī)定，支票由出納員保管并填寫，印鑒由財(cái)務(wù)主管或其指定人員保管并鑒章。據(jù)我們觀察，貴公司的支票和印鑒都由出納員一個(gè)人掌握，沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)定的分離，雖然經(jīng)檢查沒有發(fā)現(xiàn)貨幣資金的非法開支，但存在這種可能性。 特殊支出管理控制制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，貴公司所有的固定資產(chǎn)支出和與個(gè)人生活消費(fèi)有關(guān)的大額資產(chǎn)性開支都必須取得董事會(huì)的書面指令。但在貴公司 2020 年發(fā)生的 342 筆此類支出中，有 27 筆沒有董事會(huì)的書面指令，總金額達(dá) 86 萬(wàn)元。 員工占用公司資金過多，現(xiàn)金管理制度沒有被認(rèn)真執(zhí)行。制度規(guī)定，員工個(gè)人因出差等公事需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以向公司財(cái)務(wù)部借款，但在與借款相關(guān)的事務(wù)結(jié)束后，應(yīng)立即辦理報(bào)銷結(jié)帳手續(xù)，否則應(yīng)從其工資中扣除。據(jù)我們檢查發(fā)現(xiàn)，貴公司個(gè)人欠款已達(dá) 153 萬(wàn)元，產(chǎn)生的原因多數(shù)都與報(bào)銷不及時(shí)而扣款政策未執(zhí)行有關(guān)。 上述問題的產(chǎn)生，都是由于有關(guān)人員對(duì)其產(chǎn)生的后果認(rèn)識(shí)不足，貴公司有關(guān)方面又缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致問題越發(fā)嚴(yán)重。 財(cái)務(wù)部對(duì)此問題的解釋是，這些問題都是所有企業(yè)的通病，他們這樣做更多的是出于習(xí)慣和方便，但出現(xiàn)這么多問題，后果如此嚴(yán)重卻 從來(lái)沒有想到。