【正文】 銀行賬戶，視同“現金”進行管理，每月盤點時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現金盤點表中。據了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續(xù)使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經詢問財務部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進行清理，財務部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應賬戶。但由于加盟商的習慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。根據企業(yè)會計制度，銀行賬戶的開立應當符合公司經營管理實際需要，不得 3隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內設私人賬戶。因此，建議財務部根據實際情況，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。經檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。根據會計制度，會計與出納應當對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務清晰，及時發(fā)現異常，保證資金安全和會計資料的準確性，也為每月末報表的編制帶來便利。審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業(yè)管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。二、其他情況通過抽查憑證，我們發(fā)現有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業(yè)務可以做更有利于公司的處理。具體如下：⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發(fā)票。例如：2010年2月9日付40購買專柜18,，取得普通發(fā)票。2010年2月11日,付68購買信號放大器直接做部門營運費用報銷。等等。經詢問相關會計人員，財務部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發(fā)票，不做增值稅進項抵扣；單個價值低于10,；高于10,（？？為什么抽查的18,？）如此賬務處理的弊端有三：① 多繳了增值稅。財務中心如若能要求采購人員取得專用發(fā)票，那么能按照17%抵扣增值稅進項，降低了增值稅實際稅負率；譬如此專柜可以抵扣進項稅=18,17%=3,。又如2010年6月11日 付14購買空調也是只取得普通發(fā)票,未取得專用發(fā)票抵扣增值稅進項。類似情況不少。② 多繳納了企業(yè)所得稅。若將專柜作為固定資產管理，其每年折舊也能抵免企業(yè)所得稅；如若在當年費用中列支，那么在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務機關要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調增，不能抵免企業(yè)所得稅。舉個例子，有什么規(guī)定說沙發(fā)必須進“固定資產”？怎么作為費用列支就不能抵免企業(yè)所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認識上的誤區(qū)。首先沙發(fā)的購買費用能否在費用列支的當年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發(fā)一次性進費用報銷不符合企業(yè)會計制度—固定資產定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發(fā)的稅前扣除成本只能按照稅法規(guī)定的分4年扣除，也就是每年25%，當年75%做納稅調增，補繳企業(yè)所得稅。其次，資本化與費用化的問題的混淆。沙發(fā)是否進“固定資產”也是這個問題。沙發(fā)屬于實物資產，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產定義，應該資本化。③ 如果專柜等實物不做固定資產管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態(tài)的資產在財務帳上已做費用報銷，看似完成了賬務處理，但是類似的實物資產卻在企業(yè)的生產經營中存在、流轉，那么我們面臨一個問題：因為財務中心沒有設立固定資產臺帳，那么又有沒有一級明細帳，二級明細帳呢？這些資產怎么實現監(jiān)管？誰來管？資產丟失責任誰來負？第二，這些應該屬于企業(yè)資產的都沒有作為資產來管理,企業(yè)資產是企業(yè)生產運營、創(chuàng)造價值的基礎。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權價格是根據評估價格和賬面資產總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應該資本化的支出費用化，既減少了企業(yè)賬面資產總額，又減少了當期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產費用化，長期以來形成大量帳外資產，不利于我們公司上市賬務處理要求，給事務所和外部審計機構造成不好印象。⑵未嚴格區(qū)分固定資產的改良性的裝修支出和期間維修費支出。例如2010年2月12日 付96 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運費用。對固定資產的改良性支出符合以下兩個條件應計入“長期待攤費用”，在使用年限內攤銷：① 新建或支出達到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區(qū)分支出的性質、類別，統(tǒng)一計入部門營運費用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產的實際情況；另一方面，片面增大營運費用，使公司財務分析數據失真，不能更真實地反映公司的資產、費用等情況。經詢問相關會計，財務部是根據金額大小來區(qū)別裝修支出的；規(guī)定裝修費2萬元以上才計入“長期待攤費用”，低于2萬元直接做部門營運費用。我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴格按照制度規(guī)定，按照支出性質判別支出。審計部2010年7月29日第五篇：建設工程內部控制審計報告關于對七三一醫(yī)院建設工程項目內部控制 的審計意見行保處：根據醫(yī)院本審計工作計劃，醫(yī)院組成審計組于2014年9月20日對你處建設工程的內部控制管理情況進行了現場審計。經研究，同意審計組提交的審計報告，依據報告提出審計意見如下：一、審計結論（一）建設工程完成情況從2012年1月1日至2013年12月31日，共完成建設項目及零星維修項目124項。（二）建設工程內部控制管理開展情況：行保處是醫(yī)院建設工程項目的歸口管理部門，直接負責建設工程項目、零星維修工程項目的管理工作。并依據《七三一醫(yī)院固定資產投資管理辦法（試行）》（醫(yī)法辦[2013]〕165號）、《七三一醫(yī)院基建工程項目管理辦法》（醫(yī)動[2008]98號）、七三一醫(yī)院合同管理辦法（醫(yī)經[2013]148號）、《七三一醫(yī)院招投標管理辦法》（醫(yī)經〔2013〕147號）等制度進行項目管理，編寫了《建設工程內部控制手冊》，內部管理人員進行了分工，明確了崗位職責。：經評估，存在由于對工程管理環(huán)節(jié)監(jiān)管不到位，可能導致的工程立項、審批、招投標、合同簽訂及工程質量、進度等各個環(huán)節(jié)不達標產生的在建工程風險。：按已有規(guī)章制度進行項目過程控制，對建設工程項目按照不同的限額進行立項、審批、開展招投標、簽訂合同、進行工程驗收、編制工程項目臺賬等。：對病房及體檢中心在建工程項目，項目組每周召開一次體檢樓項目例會，進行跟蹤審計，跟蹤審計采取不定期召開例會方式，溝通項目進展情況和存在的問題，及時進行整改。：由醫(yī)院紀監(jiān)審法室和經濟管理辦公室等監(jiān)督部門對相關項目業(yè)務開展審計及效能監(jiān)察，對合同的簽訂、履行、付款情況進行法律審核、監(jiān)督和控制。二、存在問題（一）內控設計缺陷，依據的主要制度是《七三一醫(yī)院基建工程項目管理辦法（醫(yī)動[2008]98號）已不適合現有的工程管理需要，制度內容不完善，不能涵蓋現有的工程管理的全部內容。，主要依據的是1989年編制的醫(yī)院基本建設工程檔案管理規(guī)定，主要內容已不適用，且未以正式文件印發(fā)。（二）內控執(zhí)行缺陷： 對已完成的供氧站、高壓氧工程進行了抽查，高壓氧工程存在未按照醫(yī)院內部招投標管理規(guī)定實施內部邀請招標或比價招標的問題。：零星維修項目計劃、概預算審批程序不完善。：內部比價招標項目概預算未委托專業(yè)人員或專業(yè)機構編制。：高壓氧工程資料未及時進行檔案驗收，驗收資料不齊全，未及時進行工程驗收。：抽查的高壓氧、供氧站工程檔案未及時歸檔。以前遺留的已完成的建設工程項目檔案均未按要求及時進行歸檔，如綜合手術樓工程、病房大樓改造工程以及9號住宅樓工程。三、審計建議（一）加強內部控制制度建設。建議行保處及時完成《七三一醫(yī)院基建工程管理辦法》的修訂，以建立健全建設工程管理制度，明確建設工程管理程序、職責，提高建設工程管理水平。建議醫(yī)務處下屬的檔案管理部門，建立和完善建設工程檔案管理規(guī)定，推進基建工程檔案管理工作。（二）建議行保處加強項目投資計劃管理，進一步完善建設項目及零星維修項目的計劃、實施方案、概預算編制管理和審批工作。（三）建議行保處加強造價管理，對工程概預算要指定專業(yè)人員或委托專業(yè)機構進行編制。（四）建議行保處加強招投標管理，嚴格按照國家、三院及醫(yī)院內部招投標管理規(guī)定對建設工程項目進行招投標工作，并按照相關要求及時簽訂合同。（五）建議行保處加強建設工程驗收管理及檔案管理工作，及時完成項目竣工驗收總結報告，提出竣工驗收申請，組織完成竣工驗收工作。加強工程檔案管理，確保項目檔案的完整、準確、系統(tǒng)、安全和有效利用。請將審計建議落實情況于兩個月內以書面形式報紀監(jiān)審法室。附件：對七三一醫(yī)院建設工程項目內部控制的審計報告院領導：根據醫(yī)院本審計工作計劃，醫(yī)院組成審計組于2014年9月20日對行保處建設工程的內部控制管理情況進行了現場審計。審計組依據集團公司、三院建設工程內部控制要求以及醫(yī)院審計、基建工程管理相關制度，現場查閱了建設工程內部控制手冊、建設工程合同臺賬以及供氧站、高壓氧建設工程相關資料，運用了詢問、調查問卷、符合性測試等審計方法，在行保處的積極配合下，順利完成了該項目的審計，現將審計具體情況報告如下：一、審計情況（一）建設工程完成情況從2012年1月1日至2013年12月31日，共完成建設項目及零星維修項目124項。（二）建設工程內部控制管理情況 行保處是醫(yī)院建設工程項目的歸口管理部門，設處長1名，助理8名，負責建設工程項目、零星維修工程項目的管理工作和其他相關工作。并依據《七三一醫(yī)院固定資產投資管理辦法（試行）》（醫(yī)法辦[2013]〕165號）、《七三一醫(yī)院基建工程項目管理辦法》（醫(yī)動[2008]98號）、《七三一醫(yī)院合同管理辦法》（醫(yī)經[2013]148號）、《七三一醫(yī)院招投標管理辦法》（醫(yī)經〔2013〕147號）等制度進行項目管理，編寫了《建設工程內部控制手冊》。經審計《七三一醫(yī)院基建工程項目管理辦法》（醫(yī)動[2008]98號）已不適合現有的建設工程項目管理要求，建設項目檔案管理無正式下達的管理文件。：經評估，存在由于對工程管理環(huán)節(jié)監(jiān)管不到位，可能導致的工程立項、審批、招投標、合同簽訂及工程質量、進度等各個環(huán)節(jié)不達標產生的在建工程風險，制定了整改方案及措施，但仍存在整改方案及措施落實不到位的情況。：按已有規(guī)章制度進行項目過程控制，對建設工程項目按照不同的限額進行立項、審批、開展招投標、簽訂合同、進行工程驗收、編制工程項目臺賬等。項目投資計劃管理：從2013年開始，根據建設工程項目計劃編制概預算，經過院長辦公會審批后實施，有概預算調整的需經過審批后實施。但零星維修項目只有計劃和概預算，未經過審批程序。招投標管理：抽查的高壓氧工程項目也未按規(guī)定進行內部比價招投標。工程驗收及檔案管理：針對建設工程資料歸檔不及時、不完善的問題，配備專門人員負責資料的整理和歸檔準備工作，建設工程資料的管理得到了明顯的好轉，但仍存在工程檔案驗收及歸檔不及時的問題。：對病房及體檢中心在建工程項目，項目組每周召開一次體檢樓項目例會，進行跟蹤審計，跟蹤審計采取不定期召開例會方式，溝通項目進展情況和存在的問題，及時進行整改，不定期開展建設工程項目管理相關培訓和經驗交流，以提高項目管理水平。：由醫(yī)院紀監(jiān)審法室和經濟管理辦公室等監(jiān)督部門對相關項目業(yè)務開展審計及效能監(jiān)察，對合同的簽訂、履行、付款情況進行法律審核、監(jiān)督和控制。二、存在問題（一）內控設計缺陷，依據的主要制度是《七三一醫(yī)院基建工程項目管理辦法（醫(yī)動[2008]98號）已不適合現有的工程管理需要，制度內容不完善，不能涵蓋現有的工程管理的全部內容。，主要依據的是1989年編制的醫(yī)院基本建設工程檔案管理規(guī)定，主要內容已不適用，且未以正式文件印發(fā)。（二）內控執(zhí)行缺陷： 對已完成的供氧站、高壓氧工程進行了抽查，高壓氧工程存在未按照醫(yī)院內部招投標管理規(guī)定實施內部邀請招標或比價招標的問題。：零星維修項目計劃、概預算審批程序不完善。：內部比價招標項目概預算未委托專業(yè)人員或專業(yè)機構編制。：高壓氧工程資料未及時進行檔案驗收，驗收資料不齊全，未及時進行工程驗收。：抽查的高壓氧、供氧站工程檔案未及時歸檔。以前遺留的已完成的建設工程項目檔案均未按要求及時進行歸檔，如綜合手術樓工程、病房大樓改造工程以及9號住宅樓工程。三、審計建議（一）加強內部控制制度建設。建議行保處及時完成《七三一醫(yī)院基建工程管理辦法》的修訂，以建立健全建設工程管理制度，明確建設工程管理程序、職責，提高建設工程管理水平。建議醫(yī)務處下屬的檔案管理部門，建立和完善建設工程檔案管理規(guī)定，推進基建工程檔案管理工作。（二）建議行保處加強項目投資計劃管理，進一步完善建設項目及零星維修項目的計劃、實施方案、概預算編制管理和審批工作。（三）建議行保處加強造價管理，對工程概預算要指定專業(yè)人員或委托專業(yè)機構進行編制。（四）建議行保處加強招投標管理，嚴格按照國家、三院及醫(yī)院內部招投標管理規(guī)定對建設工程項目進行招投標工作，并按照相關要求及時簽訂合同。（五）建議行保處加強建設工程驗收管理及檔案管理工作，及時完成項目竣工驗收總結報告，提出竣工驗收申請，組織完成竣工驗收工作。加強工程檔案管理，確保項目檔案的完整、準確、系統(tǒng)、安全和有效利用。