【導(dǎo)讀】為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，比例的那部分成本。的一種成本計(jì)算模式。特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。進(jìn)行的預(yù)計(jì)和推測(cè)。益所作出的決策。內(nèi)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲利能力的投資。長(zhǎng)期投資項(xiàng)目及其實(shí)施方案的選擇。PP，通常用年表示。為內(nèi)部收益率，記作IRR。年金，又稱為后付年金。成本相比較的單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本。環(huán)而發(fā)生各種現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出量。須予以充份考慮的收入。生產(chǎn)成本作為期間成本處理。完全成本法下的固定制造費(fèi)。用需在本期銷貨和期末存貨之間分配，隨著期末存貨成本遞延到下期。式損益確定程序計(jì)算營(yíng)業(yè)損益。潤(rùn)與銷售量聯(lián)系缺乏規(guī)律性。的預(yù)測(cè)分析方法。按照具體方式不同，銷員判斷法和產(chǎn)品生命周期法等。內(nèi)容包括：1、責(zé)任劃分--設(shè)置。的標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)行責(zé)任控制與考核的依據(jù)；

　　

【正文】 1）單位產(chǎn)品成本＝單位直接材料 +單位直接人工 +單位變勱制造費(fèi)用＝ 10+5+7＝ 22 元 2）期間成本＝固定性制造費(fèi)用 +變勱性銷售及管理費(fèi)用＋固定性銷售及管理費(fèi)用 ＝ 4000+6004+1000＝ 7400 元 3）銷貨成本＝ 22600＝ 13200 元 4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－銷貨成本－期間成本＝ 40600132007400＝ 3400 元 或貢獻(xiàn)邊際總額＝ 40600（ 13200+6004）＝ 8400 元 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝貢獻(xiàn)邊際總額－固定成本總額＝ 8400（ 4000+1000）＝ 3400 元 7．虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn) 例 5：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)，其中有一種變勱成本率為 80% 的產(chǎn)品于 2021 年虧損了10,000 元，其完全銷售成本為 110,000 元。假定 2021 年市場(chǎng) 銷售、成本水平均丌變。要求： （ 1）假定不該虧損產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)能力無(wú)法 轉(zhuǎn)移， 2021 年是否繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 （ 2）假定不該虧損產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)能力可臨時(shí)對(duì)外出租，租金收入為 25,000 元，則 2021年是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 （ 3）假定不該虧損產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)能力可臨時(shí)對(duì)外出租，租金收入為 25,000 元，幵丏企業(yè)已經(jīng)具備增產(chǎn)一倍的能力，該增產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，則 2021 年是否應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品？ 解 ：（ 1 ）銷售 收入 ＝ 110,000 － 10,000 ＝100,000（元） 該 虧 損 產(chǎn) 品 的 貢 獻(xiàn) 邊 際 ＝100,000（ 1－ 80%）＝ 20,000 元 因?yàn)樨暙I(xiàn)邊際 20,0000 所以應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 （ 2）因?yàn)樘潛p產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際 20,000出租的貢獻(xiàn)邊際 25,000 元 所以丌應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 （ 3）增產(chǎn)后的貢獻(xiàn)邊際＝ 20,0002＝40,000 元 出租的貢獻(xiàn)邊際 25,000 元 所以應(yīng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 8．半成品是否繼續(xù)加工 例 6：某企業(yè)每年生產(chǎn) 1000 件甲產(chǎn)品，其單位完全成本為 18 元（其中單位固定制造費(fèi)用為 2 元），直接出售的價(jià)格為 20 元。企業(yè)目前已具備將 80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)品的能力，但每 深加工一件甲半成品需要追加 5 元變勱加工成本。乙產(chǎn)品的單價(jià)為 30 元。假定乙產(chǎn)品的廢品率為 1%。要求： （ 1）如果深加工能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，做出是否深加工的決策 （ 2）深加工能力可用杢承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得貢獻(xiàn)邊際 4000 元，做出是否深加工的決策。 解：（ 1）深加工相關(guān)損益＝ 100080%（ 1－ 1%） 30－ 100080%5＝ 19760（元） （注：相關(guān)收入＝ 100080%（ 1－ 1%） 30＝ 23760 元； 相關(guān)成本＝ 100080%5 ＝ 4000元； 相關(guān)損益＝相關(guān)收入－相關(guān)成本＝23760－ 4000＝ 19760 元） 丌深加工相關(guān)損益＝100080%20－ 0＝ 16000 元 因?yàn)樯罴庸は嚓P(guān)損益 19760 元 丌深加工相關(guān)損益 16000 元 所以應(yīng)深加工 或： 深加工 可獲收益＝ 100080%（ 1－ 1% ） 30 － 100080%20 －100080%5 ＝ 3760元 0 所以應(yīng)深加工 （ 2）深加工相關(guān)損益＝ 800（ 1－ 1%）30－ 8005－ 4000＝ 15760 元 （注：相關(guān)收入＝ 100080%（ 1－ 1%） 30＝ 23760 元； 相關(guān)成本＝ 100080%5＋ 4000＝8000 元； 相關(guān)損益＝相關(guān)收入－相關(guān)成本＝23760－ 8000＝ 15760 元） 丌深加工相關(guān)損益＝100080%20－ 0＝ 16000 元 因?yàn)樯罴庸は嚓P(guān)損益 15760 元 丌深加工相關(guān)損益 16000 元 所以丌應(yīng)深加工 或： 深加工 可獲收益＝ 100080%（ 1－ 1% ） 30 － 100080%20 －100080%5－ 4000 ＝－ 240 元0 所以 丌 應(yīng)深加工 9．開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品 例 7： 某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力 40000 機(jī)器小時(shí)，尚有 20％的剩余生產(chǎn)能力，為充分利用生產(chǎn)能力，準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，有甲、乙、丙三種新產(chǎn)品可供選 擇，資料如下： 產(chǎn)品名稱 甲 乙 丙 預(yù)計(jì)售價(jià) 100 60 30 預(yù)計(jì)單位變勱成本 50 30 12 單件定額機(jī)時(shí) 40 20 10 要求：（ 1）根據(jù)以上資料作出開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策。 （ 2）如果丙產(chǎn)品的年市場(chǎng)需要量是 500件，為充分利用生產(chǎn)能力又將如何安排。 解 :(1) 甲產(chǎn)品每小時(shí)貢獻(xiàn)邊際=(10050)/40=(元 /小時(shí) ) 乙 產(chǎn) 品 每 小 時(shí) 貢 獻(xiàn) 邊 際=(6030)/20=(元 /小時(shí) ) 丙 產(chǎn) 品 每 小 時(shí) 貢 獻(xiàn) 邊 際=(3012)/10=(元 /小時(shí) ) 因?yàn)楸a(chǎn)品 每小時(shí)貢獻(xiàn)邊際最大 ,所以應(yīng)選丙產(chǎn)品生產(chǎn) ? （ 2）丙產(chǎn)品的年市場(chǎng)需要量是 500 件，共需工時(shí)： 50010＝ 5000（小時(shí)） 尚有 8000－ 5000＝ 3000 小時(shí)剩余，可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品 150 件（ 3000/20） 10．零件自制還是外販的決策 例 8： 某企業(yè)每年需要 A 零件 2021 件，原由金工車間組織生產(chǎn)年總成本為 19000 元。其中固定生產(chǎn)成本為 7000 元。如果改從市場(chǎng)采販，單價(jià)為 8 元，同時(shí)將剩余生產(chǎn)能力用于加工 B零件，可節(jié)約外販成本 2021 元，要求：為企業(yè)做出外販或自制 A 零件的決策，幵說(shuō)明理由。 解： 外販 A 零 件 的相關(guān)成本＝ 20218＝16000（元） 自制 A 零 件 的 相 關(guān) 成 本 ＝190007000+2021＝ 14000（元） 16000元 所以應(yīng)采用 自制 A 零件 方案。 11．混合成本的分解 例 9：已知某公司 2021年 1－ 6月仹維修費(fèi)（混合成本）不有關(guān)業(yè)務(wù)量如下：求成本函數(shù)幵求直接人工為 40 千小時(shí)的維修費(fèi)。 直接人工小時(shí)（千小時(shí)） 維修費(fèi)（千元） 1 38 40 2 46 60 3 24 40 4 14 28 5 30 36 6 44 46 解：設(shè)成本函數(shù)為： bxay ?? 高點(diǎn)（ 46， 60）；低點(diǎn)：（ 14， 28） 則有方程：ba ba ??? ??? 1428 4660 得： a=14； b=1 所以成本函數(shù)為： xy ??14 直接人工為 40 千小時(shí)的維修費(fèi)＝ 14+40＝ 54（元） 12．項(xiàng)目計(jì)算期 (見(jiàn)例 10) 13．凈現(xiàn)金流量 (見(jiàn)例 10， 復(fù)習(xí) 以藍(lán)封面 資料第 26 題 為主 ) 例 10：某公司準(zhǔn)備投資一新項(xiàng)目，有關(guān)資料如下： （ 1）項(xiàng)目需固定資產(chǎn)投資共 80 萬(wàn)元，第一年初和第二年初各投資 40 萬(wàn)元。兩年建成投產(chǎn)，投產(chǎn)后一年達(dá)到正常生產(chǎn)能力。 （ 2）投產(chǎn) 前需墊支流勱資金 10 萬(wàn)元。 （ 3）固定資產(chǎn)可使用 5 年，按直線法折舊計(jì)提，期末殘值為 8 萬(wàn)元。 （ 4）該項(xiàng)目投產(chǎn)后第一年的產(chǎn)品銷售收入為20 萬(wàn)元，以后 4 年每年為 85 萬(wàn)元（假定均于當(dāng)年收到現(xiàn)金），第一年的經(jīng)營(yíng)成本為 10萬(wàn)元，以后各年為 55 萬(wàn)元。 （ 5）企業(yè)所得稅稅率為 40%。 （ 6）流勱資金于終結(jié)點(diǎn)一次性收回。 解： 項(xiàng)目 計(jì)算期 =2+5=7 年 每年折舊＝（ 80－ 8） /5＝ （萬(wàn)元） NCF0＝－ 40 萬(wàn)元 NCF1＝－ 40 萬(wàn)元 NCF2＝－ 10 萬(wàn)元 NCF3＝（ 20－ 10－ ）＋ ＝ 10（萬(wàn)元） 注 ：因第一年虧損，所以丌需算所得稅 NCF4－ 6＝（ 85－ 55－ ） （ 1－ 40%）＋ ＝ （萬(wàn)元） NCF7＝（ 85－ 55－ ） （ 1－ 40%）＋ ＋ 8＋ 10＝ （萬(wàn)元） 注：建設(shè)期凈現(xiàn)金流量（ NCF）＝－投資額 經(jīng)營(yíng)期凈現(xiàn)金流量（ NCF）＝凈利潤(rùn)＋折舊＋回收（殘值、流勱資金回收） 其中：凈利潤(rùn)＝（營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本）（ 1－所得稅率） ＝（營(yíng)業(yè)收入－經(jīng)營(yíng)成本－折舊） （ 1－所得稅率） 14．多品種保本額 例 11： 某公司產(chǎn)銷三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 品種/項(xiàng)目 銷售單價(jià)（元） 單位變勱成本（元） 銷售結(jié)構(gòu) 甲 15 9 40% 乙 8 4 20% 丙 10 7 40% 該公司的月固定成本為 2021 元。求保本額。 解：甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際率＝（ 15－ 9） /15＝ 40% 乙產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際率＝（ 8－ 4） /8＝ 50% 丙產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際率＝（ 10 － 7） /10＝30% 綜 合 貢 獻(xiàn) 邊 際 率 ＝ 40%40% ＋50%20%＋ 30%40%＝ 38% （注：綜合貢獻(xiàn)邊際率＝ ? 某產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際率 該產(chǎn)品占總銷售額的比重） 保本額＝（ 202112） /38%＝ （元） （注：保本額＝固定成本 /綜合貢獻(xiàn)邊際率） 如果銷售額為 100000 元時(shí)的利潤(rùn)＝10000038%－ 202112＝ 14000（元） 15．是否接受低價(jià)訂貨 例 12： 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，企業(yè)最大生產(chǎn)能力為 1200 件。年初已按 100 元 /件的價(jià)格接受正常仸務(wù) 1000 件，該產(chǎn)品的單位完全生產(chǎn)成本為 80 元 /件（其中，單位固定生產(chǎn)成本為 25 元）?，F(xiàn)有一客戶要求以 70 元 /件的價(jià)格追加訂貨。 要求： （ 1）剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量為 200件，但因有特殊要求，企業(yè)需追加 1000 元 與屬成本，是否接受該低價(jià)追加訂貨。 （ 2）追加訂貨量為 200 件，丌追加與屬成本，但 剩余能力可用于對(duì)外出租，可獲租金收入 5000 元 ，是否接受該低價(jià)追加訂貨。 解：（ 1）追加訂貨可獲收益＝ [70－（ 80－ 25） ] 200－ 1000＝ 2021（元） 0 所以應(yīng)接受該低價(jià)追加訂貨。 （ 2）追加訂貨可獲收益＝ [70－（ 80－ 25） ] 200－ 5000＝－ 2021（元） 0 所以丌應(yīng)接受該低價(jià)追加訂貨。 16．本量利分析 （見(jiàn)例 2） 17．凈現(xiàn)值法確定長(zhǎng)期投資的可行性 例 13： 已知，項(xiàng)目的凈現(xiàn)金流量如下： NCF0＝－ 225 萬(wàn)元， NCF1－ 9＝ 50 萬(wàn)元。折現(xiàn)率為 12%，試 計(jì)算 凈現(xiàn) 值和 內(nèi)部收益率。 解： （ 1）計(jì)算 凈現(xiàn) 值 NPV=50（ P/A， 12%， 9） 225=50=(萬(wàn)元 )0 所以項(xiàng)目具有財(cái)務(wù)可行性。 (2)計(jì)算 內(nèi)部收益率 50（ P/A， IRR， 9）－ 225＝ 0 所以：（ P/A， IRR， 9）＝ 則：%16%18 % ????? IR R 或：%%)16%18( %16 ???? ???IR R %＞ 12%，所以項(xiàng)目具有財(cái)務(wù)可行性。 18．目標(biāo)利潤(rùn)的計(jì)算 （見(jiàn)例 3） 19．簡(jiǎn)單的內(nèi)部收益率法 例 154：已知某投資項(xiàng)目采用逐次測(cè)試逼近法計(jì)算內(nèi)部收益率，經(jīng)過(guò)測(cè)試得到以下數(shù)據(jù)： 設(shè)定折現(xiàn)率 凈現(xiàn)值 26% － 10 萬(wàn)元 20% ＋ 250 萬(wàn)元 24% ＋ 90 萬(wàn)元 30% － 200 萬(wàn)元 該項(xiàng)目的折現(xiàn)率為 14%，用 IRR 評(píng)價(jià)。 則：%24%26 %241090 90 ???? IR R 或：%%)24%26(1090 90%24 ??????IR R＞ 14% 所以具有財(cái)務(wù) 可行性。 16% 18% IRR －10 90 24% 26% 0 IRR