【導讀】----商品的加工過程及要求。----常見的質量問題。（一）上市利弊一般思考。從上市公司股權融資偏好的行為上。不難看出“上市”是維持企業(yè)造血機能的強心劑。若用資金衡量企業(yè)價值，那上市后。此外，企業(yè)上市后規(guī)模擴大，資。色；上市對企業(yè)獨立運營能力和持續(xù)生產能力有高標準的要求；公司連續(xù)兩年出現虧損，公司將被視為財務狀況異常而被特別處理；到終止上市的處罰。計年度加權平均凈資產收益率平均不低于6%。第八條發(fā)行人應當是依法設立且合法存續(xù)的股份有限公司。經國務院批準，有限責任公司在依法變更為股份有限公司時，可以。持續(xù)經營時間可以從有限責任公司成立之日起計算。第十條發(fā)行人的注冊資本已足額繳納，發(fā)起人或者股東用作出資。生重大變化，實際控制人沒有發(fā)生變更。人支配的股東持有的發(fā)行人股份不存在重大權屬糾紛。產品銷售系統(tǒng)；非生產型企業(yè)應當具備與經營有關的業(yè)務體系及相關資產。第二十條發(fā)行人在獨立性方面不得有其他嚴

　　

【正文】 自身品種各異，且其銷售方式和售后服務等方面具有多樣性，因此，軟件銷售收入的確認還應根據軟件的特性、銷售形式等作以下特殊考慮： 。 計算機軟件可以通俗地劃分為通用軟件和專用軟件，通常通用軟件不需要進行大量修改或用戶化即可大量生產和復制；專用軟件一般需要進行專門開發(fā)或大量修改、用戶化，方可提交客戶使用。 通用軟件一般可按照標準合同進行生產和交貨，因而與生產性企業(yè)的產品銷售收入確認原則基本一致：不論該軟件是客戶從企業(yè)網站下載，還是由企業(yè)通過一定的載體轉移產品，只要這種行為有相關的協(xié)議支持，已經提交主產品 (或首份拷貝 )，具有固定或可確定的收費標準，且該收入所代表的經濟利益能夠流入企業(yè)，則可以認為該軟件的銷售收入已經實現。 專用軟件具有客戶化特性，其開發(fā)過程具有特殊性，并視客戶的要求而有所不同。因此，在對這種軟件的銷售收入采用完工百分比法進行會計處理的基本前提下，同時還要考慮該軟件售出后是否具有調試期或測試期。只有在收入確有保證的基礎上才可以確認銷售收入。 。 軟件銷售可由企業(yè)直接進行，也可由代理商代為進行。在代銷方式下，由于軟件從代理商傳遞至最終用戶之間存在許多不確定因素，因此，企業(yè)應當在銷售合同的相關條款中明確規(guī)范買賣雙方的權利、義務及其相應的有效期限，通過商品所有權上的主要風險和報酬的轉移時間判斷銷售收入應在何時確認。根據 《 企業(yè)會計準則 ―― 收入 》 的規(guī)定，無論是視同買斷還是收取代銷手續(xù)費的方式，委托方只有在收到代理商的代銷清單以后方可確認軟件銷售收入。 、服務、技術支持捆綁的軟件以及出售原代碼的軟件。 如果一項軟件是與其他因素 (如附帶軟件、培訓、安裝、技術支持 )作為軟件包一同出售時，首先應根據軟件的性質考慮是進行合同分立還是進行合同合并，并選擇相應的會計處理方法。 房地產 ? 、房地產銷售收入的確認范圍 ? 房地產銷售收入是指房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產在市場上進行銷售獲得的收入，包括土地轉讓收入、商品房（包括周轉房）銷售收入、配套設施銷售收入。房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產，有的在銷售之前未與購買方簽訂購銷合同；還有就是房地產開發(fā)企業(yè)事先與購買方簽訂購銷合同并按合同要求開發(fā)的房地產。 ? 房地產開發(fā)企業(yè)出售周轉房，舊城改造中回遷安臵戶交納的拆遷面積內的安臵房產權款和增加面積的房產款，在“房地產銷售收入”核算范圍內。房地產開發(fā)企業(yè)出售自用的作為固定資產核算的房產不是“房地產銷售收入”的核算對象。 ? 、房地產銷售收入的確認原則 ? 房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產作為可供銷售的開發(fā)產品，具有商品的一般特性，因而房地產銷售收入的確認應依據 《 企業(yè)會計準則 —— 收入 》 進行。房地產銷售收入的確認必須滿足收入確認的四個條件：（ 1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（ 3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（ 4）相關的收入和成本能可靠地計量。 ? 房地產購銷合同在開發(fā)產品竣工驗收前后均可能簽訂。按照國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)只有按規(guī)定取得房地產預售許可證后，方可上市預售房地產。在預售中所得的價款，只能是屬于暫收款、預收效性質的價款，由于開發(fā)產品尚未竣工驗收不能確認收入。等到開發(fā)產品竣工驗收并辦理移交手續(xù)后，方可確認房地產銷售收入實現，將“預收帳款”轉為“經營收入”。 ? 在開發(fā)產品竣工驗收后簽訂的購銷合同，由于有現房供應，在辦妥房地產移交手續(xù)后，即可確認收入。第一，與所售房地產相關的主要風險和報酬法定地轉移給購貨方。第二，房地產開發(fā)企業(yè)是以出售為主要目的而開發(fā)房地產的，出售后不擁有繼續(xù)管理權和控制權。第三，目前房地產銷售款的支付方式雖多種多樣，有一次性付款、分次付款和銀行按揭等，有擔保和保險措施，但房地產價款的流入不成問題。第四，房地產價款在簽訂合同時已經協(xié)商確定，而開發(fā)產品的成本核算資料和工程預決算資料也可以提供可靠的成本數據。 、房地產開發(fā)企業(yè)稅法確認收入時限 ? （一）關于開發(fā)產品銷售收入確認問題 ? 房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設施等應根據收入來源的性質和銷售方式，按下列原則分別確認收入的實現： ? ，應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據（權利）時，確認收入的實現。 ? ，應按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。 ? ，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。 ? ，應按以下原則確認收入的實現： ? （ 1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產品的，應按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現。 ? （ 2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產品的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現。 ? （ 3）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產品的，應按包銷合同或協(xié)議約定的價格于付款日確認收入的實現。 ? 包銷方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。 關聯企業(yè)間銷售收入如何確定？ ? 我國稅法所說的關聯企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關系之一的公司、企業(yè)和其他經濟組織： (1)在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系。 (2)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。 (3)其他在利益上相關聯的關系。 納稅人與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。這里所說的獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指企業(yè)之間，按照公平成交的價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務往來。納稅人與關聯企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照下列順序和確定的方法調整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額： (1)按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格。？ (2)按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平。 (3)按照成本加合理的費用和利潤。？ (4)按照其他合理的方法。 納稅人與關聯企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務正常利率的，主管稅務機關可以參照正常利率予以調整。 納稅人與關聯企業(yè)之間提供勞務，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用的，主管稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準予以調整。 納稅人與關聯企業(yè)之間轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用的，主管稅務機關可以參照沒有關聯關系的企業(yè)之間所能同意的數額予以調整。 （八）關于業(yè)績連續(xù)計算 ? 判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件： ? 主要業(yè)務沒有發(fā)生重大變化 ? 管理層沒有發(fā)生重大變化 ? 實際控制人沒有發(fā)生變更 關于持續(xù)經營 不得有以下影響持續(xù)盈利能力的六種情形 ? （一）發(fā)行人的經營模式、產品或服務的品種結構已經或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構成重大不利影響 ； ? （二）發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經營環(huán)境已經或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構成重大不利影響 。 ? （三）發(fā)行人最近 1個會計年度的營業(yè)收入或凈利潤對關聯方或者存在重大不確定性的客戶存在重大依賴； ? （四） 發(fā)行人最近 1個會計年度的凈利潤主要來自合并財務報表范圍以外的投資收益； ? （五）發(fā)行人在用的商標、專利、專有技術以及特許經營權等重要資產或技術的取得或者使用存在重大不利變化的風險； ? （六）其他可能對發(fā)行人持續(xù)盈利能力構成重大不利影響的情形 七、新會計準則實施后 編制財務報表應注意的問題 ? 2020年年報需要關注的重點項目 ? 一、新會計準則實施對上市公司提高會計信息質量、促進上市公司可持續(xù)發(fā)展和資本市場的積極作用。 ? 二、財務報表有關項目波動分析 ? （一）營業(yè)收入，重點關注營業(yè)收入的構成及其異常變動原因、是否存在分期收款銷售情況等。 ? （二）投資收益，重點關注處置投資實現的投資收益、采用權益法核算長期股權投資產生的投資收益及其異常變動原因等。 ? （三）公允價值變動收益，重點關注交易性金融資產及負債、采用公允價值計量的投資性房地產等因公允價值變動形成的損益及其異常變動原因、公允價值的確定方法等。 ? （四）資產減值損失，重點關注資產減值損失的構成及其變動原因，包括對商譽及使用壽命不確定的無形資產是否計提減值準備、各項資產減值損失的計提基礎等。 ? （五）所得稅費用，重點關注遞延所得稅對所得稅費用的影響金額、所得稅費用（收益）與會計利潤的關系等。 ? （六）營業(yè)外收支，重點關注債務重組利得或損失、政府補助等。 ? （七）金融資產的分類基礎及持有金融資產的具體分類情況。 ? （八）特殊交易的會計政策選擇，如當期發(fā)生企業(yè)合并的，對企業(yè)合并類型的判斷基礎。 ? （九）編制合并財務報表的，其合并范圍當期是否發(fā)生變化及其變化原因。 ? （十）其他產生凈資產變動較大的項目及其變動原因。 ? 三、同時發(fā)行 A股、 B股或 A股、 H股的企業(yè)，境內外財務報告的有關項目差異的情況及其原因。 八、 IPO過程中的其它相關問題 ? （一）、如何配合注冊會計師的工作 （一）、如何配合注冊會計師的工作 ? 相關法律法規(guī) ? 企業(yè)會計準則及相關規(guī)定 ? 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 ? 財務報表審計工作底稿編制指南 IPO注冊會計師審計特點 2. IPO審計與一般財務報表審計主要區(qū)別 ? 系統(tǒng)工程；審計師責任更加重大；與上市工作隊伍 (公司、其他中介 )的配合；與監(jiān)管機構的溝通；上市地監(jiān)管部門對會計信息的要求；上市地監(jiān)管部門對會計師的資格要求。 ? 、新規(guī)則、新（會計、審計）準則下的 IPO審計特點 ? 需要全面深入地掌握新財務會計、審計、信息披露等規(guī)定 ? 審計工作量大大增加 ? 實務中會遇到尚未規(guī)范的邊緣會計問題 IPO審計的重點關注事項 ? 剝離調整及其合理性、會計實質性調整與模擬調整及其區(qū)別 ? 多期審計中前期實物資產的盤點確認，實物資產確認程序一定要到位 ? 虛購業(yè)績的審計 ? 非常規(guī)的重大交易審計 ? 資產減值準備的審計 ? 高度關注資金流向、資金占用以及資金體外循環(huán) ? 高度關注違規(guī)擔保以及關聯交易非關聯化 ? 關注系統(tǒng)性財務造假問題 ? 重要事項審計程序應當到位 ? 其他重要會計審計問題 (擬）上市公司審計中存在的主要問題 ? 對公司內部控制制度的關注和依賴 ? 對未合并子公司和聯營公司缺乏必要的審計程序 ? 對境外業(yè)務的審計證據不充分 ? 對關聯關系認定的審計程序不夠深入 ? 對異常事項或可能存在舞弊行為未履行充分審計程序 ? 函證的實施存在欠缺 ? 對或有事項的審計程序不到位 ? 房地產業(yè)務的審計程序問題 ? 利用專家工作的問題 (二 )、內部控制問題 ? 一）發(fā)展歷程 ? 第一階段 內部牽制 ? 1978年會計人員職權條例 ? 1984年會計人員工作規(guī)則 ? 第二階段 ? 2020年 2020年內部會計控制規(guī)范 ? 第三階段 ? 企業(yè)內部控制規(guī)范體系 二 )、企業(yè)內部控制規(guī)范體系 ? 企業(yè)內部控制規(guī)范 基本規(guī)范 ? 第一章 總 則 ? 第二章 內部環(huán)境 ? 第一節(jié) 治理結構、內部機構設臵與權責分配 ? 第二節(jié) 企業(yè)文化 ? 第三節(jié) 人力資源政策 ? 第四節(jié) 內部審計機制 ? 第五節(jié) 反舞弊機制 ? 第三章 風險評估 ? 第四章 控制措施 ? 第五章 信息與溝通 ? 第六章 監(jiān)督檢查 ? 第七章 組織實施 ? 第八章 附 則 ? 企業(yè)內部控制規(guī)范 — 具體規(guī)范 ? 貨幣資金、采購與付款、存貨、對外投資、工程項目、固定資產、銷售與收款 ? 籌資、成本費用 、擔保、合同、對子公司的控制、 財務報告編制、信息披露、 ? 預算、人力資源政策、計算機信息系統(tǒng) ? 關聯交易、人力資源控制、預算控制、資產減值、公允價值、企業(yè)合并與分立、 ? 衍生工具、內部審計、中介機構聘用 ? 企業(yè)內部控制規(guī)范 — 應用指南 ? 《 企業(yè)內部控制評價指引 》