【正文】 對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2） ? 案例背景 – 某中央企業(yè)，經(jīng)營性資產(chǎn)采用 IPO方式整體上市 – 首先發(fā)行 A股，次年發(fā)行 H股，現(xiàn)為“ A+H‖上市公司 – 上市主體的設(shè)立方式：新設(shè)上市主體，原國有集團(tuán)公司作為擬上市公司的直接控股股東而存續(xù) 36 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2）（續(xù)） ? 改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款 – 發(fā)起人應(yīng)根據(jù)股份公司業(yè)務(wù)需要，同意并及時(shí)安排符合崗位要求的人員進(jìn)入股份公司。 – 發(fā)起人須促使每名因股份公司業(yè)務(wù)需要而進(jìn)入股份公司的員工（“轉(zhuǎn)職員工”）妥善辦理相關(guān)離職手續(xù)，并與股份公司訂立或變更勞動(dòng)合同。 – 股份公司自與轉(zhuǎn)職員工簽訂的勞動(dòng)合同生效之日起，享有用工單位的所有權(quán)利、承擔(dān)用工單位的所有義務(wù)，股份公司無須就轉(zhuǎn)職員工在此之前任何服務(wù)期間的服務(wù)承擔(dān)任何責(zé)任；發(fā)起人應(yīng)就轉(zhuǎn)職員工轉(zhuǎn)入股份公司前與發(fā)起人發(fā)生的勞動(dòng)糾紛而給股份公司帶來的任何損失承擔(dān)責(zé)任并作出相應(yīng)補(bǔ)償，并及時(shí)、積極處理可能發(fā)生的糾紛。 – 股份公司及或附屬企業(yè)應(yīng)根據(jù)中國法律規(guī)定和勞動(dòng)合同的約定向員工支付薪金、酬金、獎(jiǎng)金及其他法定福利；除此以外，除非按照公司章程的規(guī)定，經(jīng)過相關(guān)程序獲得批準(zhǔn)，股份公司及或附屬企業(yè)無支付其他款項(xiàng)予其員工的安排。 – 股份公司及其員工并無牽涉任何可能使股份公司受到重大不利影響的勞動(dòng)糾紛。 37 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2）（續(xù)） ? 改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款（續(xù)） – 發(fā)起人內(nèi)退人員全部進(jìn)入股份公司，股份公司及其附屬企業(yè)的內(nèi)退人員由股份公司及其附屬企業(yè)自行負(fù)擔(dān)其生活費(fèi)、法定社會(huì)保險(xiǎn)及其他法定福利。 – 發(fā)起人除轉(zhuǎn)職員工及內(nèi)退人員外的其他人員均不轉(zhuǎn)入股份公司，由發(fā)起人、發(fā)起人設(shè)立的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)或存續(xù)企業(yè)負(fù)擔(dān)該等人員的所有費(fèi)用。 – 發(fā)起人離退休人員（注：指該公司的改制基準(zhǔn)日，即 2022年 12月 31日前已經(jīng)離退休的人員）原享有的政府規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌外福利等繼續(xù)由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，股份公司對(duì)此不承擔(dān)任何責(zé)任。 – 自 2022年 1月 1日（注：即為改制基準(zhǔn)日的次日）起，股份公司及其附屬企業(yè)的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用統(tǒng)一由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，股份公司對(duì)此不再承擔(dān)責(zé)任。 – 自重組生效日起，股份公司及其附屬企業(yè)的全體員工均不再享受原住房福利，按國家有關(guān)規(guī)定參加住房公積金計(jì)劃；股份公司及其附屬企業(yè)按照法律規(guī)定為其員工繳納住房公積金。 38 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2）（續(xù)） ? 改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款（續(xù)） 從上述條款可以看出，該企業(yè)改制方案對(duì)員工安置問題處理的主要特點(diǎn)是： – 1．就轉(zhuǎn)職員工（進(jìn)入股份公司的發(fā)起人員工）而言，與其在進(jìn)入股份公司前的服務(wù)期間相關(guān)的人員成本由發(fā)起人承擔(dān)責(zé)任，與新設(shè)的擬上市股份公司無關(guān)； – 2．離退休人員（包括改制基準(zhǔn)日前已經(jīng)離退休的人員，以及在改制基準(zhǔn)日后離退休的股份公司人員）享有的統(tǒng)籌外離退休福利由發(fā)起人承擔(dān)責(zé)任，與新設(shè)的擬上市股份公司無關(guān)； – 3．發(fā)起人的內(nèi)退人員全部進(jìn)入股份公司，并由股份公司及其附屬企業(yè)承擔(dān)其內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用。 39 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2）（續(xù)） ? 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)離退休人員統(tǒng)籌外福利費(fèi)用的處理 – 在重組時(shí)，統(tǒng)籌外福利的相關(guān)負(fù)債及其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)最終并未被發(fā)起人通過重組注入擬上市公司 – 該等負(fù)債與重組進(jìn)入擬上市公司的相關(guān)業(yè)務(wù)和凈資產(chǎn)在重組基準(zhǔn)日前存在業(yè)務(wù)關(guān)系，因此，在編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的重組凈資產(chǎn)和重組業(yè)務(wù)的歷史財(cái)務(wù)信息時(shí)，統(tǒng)籌外福利相關(guān)負(fù)債及其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)重組協(xié)議的有關(guān)規(guī)定應(yīng)相應(yīng)地包括并反映于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表重組基準(zhǔn)日（即 2022年 12月 31日）前，并根據(jù)改制方案的規(guī)定，于 2022年 1月 1日剝離至發(fā)起人 ? 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì) 2022年 12月 31日（重組基準(zhǔn)日）之前的時(shí)點(diǎn)或期間仍應(yīng)反映發(fā)起人對(duì)其離退休人員應(yīng)承擔(dān)的統(tǒng)籌外福利負(fù)債及其相關(guān)費(fèi)用 ? 按照上述方法確定的統(tǒng)籌外離退休福利相關(guān)負(fù)債于 2022年 12月 31日的余額，在 2022年 1月 1日剝離至發(fā)起人，借記相關(guān)負(fù)債科目，將其余額調(diào)整為零；同時(shí)貸記“資本公積”項(xiàng)目 ? 以后年度，無論是發(fā)起人的離退休人員還是股份公司的離退休人員，其統(tǒng)籌外福利均不由股份公司承擔(dān)，因此自該日期之后，股份公司就無需在其報(bào)表上反映離退休人員統(tǒng)籌外福利的相關(guān)負(fù)債 40 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2）（續(xù)） ? 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)內(nèi)退人員相關(guān)費(fèi)用的處理 – 遵循 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第八條的規(guī)定，即在首次執(zhí)行日就內(nèi)退人員的生活費(fèi)和內(nèi)退期間的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，并進(jìn)行追溯調(diào)整 – 就具體會(huì)計(jì)處理而言，應(yīng)遵循 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) ——職工薪酬 》 第六條和該準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中的相關(guān)規(guī)定，即職工內(nèi)部退休計(jì)劃在擬上市公司（重組基準(zhǔn)日前為主發(fā)起人，下同）與有關(guān)員工訂立協(xié)議訂明終止雇用條款或在告知該員工具體條款后的期間確認(rèn)，擬上市公司將自員工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間期間、企業(yè)擬按月支付的內(nèi)退員工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。各職工內(nèi)部退休計(jì)劃的具體條款，根據(jù)相關(guān)員工的職位、服務(wù)年資及地區(qū)等各項(xiàng)因素而有所不同 41 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2）（續(xù)） ? 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)原 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 下 2022年 12月 31日應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理 – 在這類企業(yè)的 A股 IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中，仍然與其他只發(fā)行 A股的企業(yè)一樣，以 2022年 1月 1日為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行日，并在首次執(zhí)行日僅就 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第五條至第十九條及其他相關(guān)規(guī)定要求在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整 – 相應(yīng)地，在這類企業(yè)的 A股 IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《〈 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 〉 應(yīng)用指南 》 的規(guī)定，將應(yīng)付福利費(fèi)的余額全部調(diào)整首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的管理費(fèi)用 ? 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表披露實(shí)例 42 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 免責(zé)條款 本課件所載資料以概要方式列示 ,僅可用作一般性指引 ,不能替代詳細(xì)研究或作出專業(yè)判斷。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員概不對(duì)任何人士根據(jù)本課件所列的任何資料采取或不采取行動(dòng)而導(dǎo)致的損失承擔(dān)任何責(zé)任，相關(guān)具體事宜應(yīng)向適當(dāng)顧問咨詢。 43 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 謝謝大家！