【正文】 ? 內(nèi)退人員生活費(fèi)和社會保險(xiǎn)費(fèi) ? 基本處理原則 – 企業(yè)重組過程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用，按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān) – 三類費(fèi)用經(jīng)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門或國有股權(quán)持有單位批準(zhǔn)后，均可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者預(yù)提 ? 企業(yè)重組基準(zhǔn)日前已經(jīng)預(yù)計(jì)的職工安置費(fèi)用負(fù)債金額，與按照 117號文規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額不符的，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整確認(rèn) 24 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 財(cái)政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知 》 （財(cái)企 [2022]117號）（續(xù)） ? 解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 的處理原則 – 在重組時(shí)金額應(yīng)當(dāng)是確定的，不存在預(yù)提問題 – 按照 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 （財(cái)政部令第 41號）第六十條規(guī)定執(zhí)行，即依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中扣除，由重組前企業(yè)股東共同承擔(dān) ? 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用 的處理原則：在以下前提下預(yù)提 – 遵守重組企業(yè)所在地設(shè)區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定 – 預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國保監(jiān)會發(fā)布的 《 中國人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表 》計(jì)算 ? 內(nèi)退人員內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會保險(xiǎn)費(fèi) 的處理原則：在以下前提下預(yù)提 – 預(yù)提的標(biāo)準(zhǔn)不得低于本地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的 70%，同時(shí)不得高于本企業(yè)平均工資的 70%，并應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定 25 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 財(cái)政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知 》 （財(cái)企 [2022]117號）（續(xù)） ? 在預(yù)提有關(guān)費(fèi)用時(shí)對考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問題的考慮方式 – 分別計(jì)算離退休人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限 – 以重組 基準(zhǔn)日 實(shí)際應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用為基數(shù)，以 同期限歷史平均通脹率 計(jì)算未來各期企業(yè)應(yīng)支付的費(fèi)用后，再按照 同期限銀行貸款利率 進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算 – 計(jì)算公式： 一次性預(yù)提費(fèi)用 = – 提示：實(shí)務(wù)中對折現(xiàn)率的選擇應(yīng)優(yōu)先遵循財(cái)會 [2022]16號文的相關(guān)規(guī)定 ? 企業(yè)發(fā)生的辭退福利應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9號 ——職工薪酬 》 相關(guān)規(guī)定處理。如有結(jié)余，再按規(guī)定折合為國有股份，或者向企業(yè)員工及其他投資者有償轉(zhuǎn)讓 – 按工資總額一定比例提取的應(yīng)付福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)，其余額也隨同工資基金結(jié)余一并轉(zhuǎn)為資本公積金 18 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 職工工資、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)余額的處理（續(xù)） ? 一般處理原則（續(xù)） – 企業(yè)重組過程中，對拖欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用以及欠繳的基本社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)優(yōu)先清償 – 注意： ? 上述將工資基金、應(yīng)付福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)為國有權(quán)益的規(guī)定 適用于將國有非公司制企業(yè)改制為公司制企業(yè)、接受新股東出資或者實(shí)施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形 ，但 不適用于有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司 ? 處于正常生產(chǎn)經(jīng)營情況的企業(yè)，在未發(fā)生改制且繼續(xù)實(shí)施工效掛鉤政策的條件下，截至2022年 12月 31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤、盈余公積、資本公積，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負(fù)債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補(bǔ)歉”，必要時(shí)經(jīng)過規(guī)定程序后可在其中列支： – 離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項(xiàng)目外養(yǎng)老費(fèi)用 – 符合國家規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費(fèi)和社會保險(xiǎn)費(fèi) – 解除勞動(dòng)合同的職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 19 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會保險(xiǎn)費(fèi)等的處理 ? 應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用，據(jù)實(shí)處理 – 注意：這一規(guī)定與新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是不完全一致的。因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，可以依次以公益金、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補(bǔ) – 應(yīng)付工資余額中欠發(fā)職工工資部分應(yīng)予清償，依法扣除個(gè)人所得稅后可轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。 企業(yè)進(jìn)行重組時(shí)，對已占用的水域、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等國有資源，依法可以轉(zhuǎn)讓的，比照前款處理。 – 采取 出讓 方式的，由企業(yè)購買土地使用權(quán)，支付出讓費(fèi)用。國家另有規(guī)定的除外。合同條款包括：土地的租用年限、租金及到期后對土地的處置計(jì)劃 9 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 各種處置方式的適用條件（續(xù)） ? 作價(jià)入股方式 – 系指國家直接將一定年限的土地使用權(quán)作價(jià)入股，相當(dāng)于企業(yè)先向國家支付土地出讓金，將其性質(zhì)變更為出讓地，然后國家再以企業(yè)所支付的出讓金對企業(yè)入股。土地租賃合同經(jīng)出租方同意后可以轉(zhuǎn)讓 – 承租人通過向國家租賃土地取得土地使用權(quán)，在按規(guī)定支付土地租金并完成開發(fā)建設(shè)后，經(jīng)土地行政主管部門同意或根據(jù)租賃合同約定，可將承租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓或抵押 7 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 土地使用權(quán)的處置和取得方式（續(xù)） ? 作價(jià)入股方式 – 國家以一定年期的國有土地使用權(quán)作價(jià)，作為出資投入改組后的新設(shè)企業(yè)，該土地使用權(quán)由新設(shè)企業(yè)持有，可以依照土地管理法律、法規(guī)關(guān)于出讓土地使用權(quán)的規(guī)定轉(zhuǎn)讓、作價(jià)出資、出租、抵押 – 土地使用權(quán)作價(jià)出資（入股）形成的國家股股權(quán)，按照國有資產(chǎn)投資主體由有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府土地管理部門委托有資格的國有股權(quán)持股單位統(tǒng)一持有 ? 保留劃撥方式 – 僅適用于特定情形，為 IPO目的進(jìn)行公司制改造的案例中很少見 8 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 各種處置方式的適用條件 ? 出讓或租賃方式 – 基本原則：對于一般競爭性行業(yè)，應(yīng)堅(jiān)持以出讓、租賃等方式配置土地 ? 國有企業(yè)改造或改組為有限責(zé)任公司、股份有限公司以及組建企業(yè)集團(tuán) ? 國有企業(yè)改組為股份合作制 ? 國有企業(yè)租賃經(jīng)營 ? 非國有企業(yè)兼并國有企業(yè) ? 國有企業(yè)破產(chǎn)或出售的，企業(yè)原劃撥土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)以出讓方式處置 – 租賃方式的特殊關(guān)注事項(xiàng)（包括向股東和向土地管理部門租賃） ? 遵守國有土地租賃相關(guān)規(guī)定和程序，包括 《 規(guī)范國有土地租賃若干意見 》 （國土資發(fā)[1999]222號）等 ? 劃撥方式取得的土地應(yīng)當(dāng)辦理出讓手續(xù)后方可租賃。中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 China Certified Public Accountants 中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所 A股 IPO高級研討班 財(cái)務(wù)會計(jì)專題（一） —— 國有企業(yè)改制相關(guān)政策 中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所上海技術(shù)中心 陳奕蔚 RSM China Certified Public Accountants 2022年 5月 6日 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 培訓(xùn)目的 ? 了解國有企業(yè)改制相關(guān)政策的基本框架 ? 重點(diǎn)掌握改制過程中常見的兩方面問題 – 改制過程中土地使用權(quán)的處理 – 改制過程中的人員安置和相關(guān)財(cái)務(wù)政策及會計(jì)處理 2 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 主要內(nèi)容 ? 與企業(yè)改制重組相關(guān)的主要法規(guī)的體系結(jié)構(gòu) ? 改制過程中土地使用權(quán)的處理 ? 改制過程中的人員安置和相關(guān)財(cái)務(wù)政策及會計(jì)處理 3 China Certified Public Accounta