ipo上市高級(jí)研討—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題(6)—ipo審計(jì)中對(duì)稅項(xiàng)的關(guān)注-文庫(kù)吧資料
2025-01-14 15:24本頁(yè)面
【正文】 （續(xù)） ? 對(duì)企業(yè)的一點(diǎn)建議 – 在以留存收益轉(zhuǎn)增資本、或整體變更為股份有限公司之前，建議公司可以向全體股東派發(fā)少量的現(xiàn)金股利，為股東提供納稅的資金來(lái)源 ? 現(xiàn)金股利 ≥（現(xiàn)金股利＋就留存收益轉(zhuǎn)增資本根據(jù)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定確定的股息性所得額） 適用稅率 ? 提示 ：鑒于各類股東對(duì)于股息性所得的稅務(wù)處理方法不同，對(duì)于留存收益轉(zhuǎn)增資本或整體變更相關(guān)的個(gè)人所得稅或預(yù)提所得稅，不適合于采用從被轉(zhuǎn)增企業(yè)的凈資產(chǎn)中直接扣繳的方式，以免導(dǎo)致扣繳后不同股東在企業(yè)凈資產(chǎn)中所享有的份額發(fā)生變化，同時(shí)也不利于保持折股凈資產(chǎn)的完整性，體現(xiàn)“整體折股”的要求 – 如果因客觀原因企業(yè)無(wú)法履行扣繳義務(wù)，或者當(dāng)?shù)胤龀终咴试S此類個(gè)人所得稅緩繳的，應(yīng)從相關(guān)股東處獲取承擔(dān)相關(guān)繳納責(zé)任的承諾函 ? 《 稅收征管法 》 第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 ? 《 上海市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市財(cái)政局等五部門關(guān)于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整若干政策意見的通知 》 （滬府辦發(fā) [2022]38號(hào)）第十三條：對(duì)列入上海證監(jiān)局?jǐn)M上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本的，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅 19 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題 ? 核定征收方式的合規(guī)性 – 相關(guān)規(guī)定 ? 《 稅收征管法 》 第三十五條 ：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。 ? 股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅 – 《 關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函[1998]333號(hào)） ? 公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。即使批文對(duì)報(bào)告年度有效（因此報(bào)告年度可以按優(yōu)惠后的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)），但在會(huì)計(jì)核算中，仍應(yīng)把報(bào)批類減免的影響數(shù)計(jì)入批文落款日所在年度的損益 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取 備案告知書 ：如果備案所依據(jù)的資料都是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的狀況或條件（因而在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)具備享受備案類減免的實(shí)質(zhì)性條件），則在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取備案告知書可以視作對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，因此可以作為資產(chǎn)負(fù)債表日后 調(diào)整事項(xiàng) 處理 14 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)） ? 注意獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位享受稅收待遇予以確認(rèn)的相關(guān)證據(jù) – 日常證據(jù) ? 報(bào)批類減免稅：審批文件（批復(fù)） ? 備案類減免稅：準(zhǔn)予備案告知書 ? 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)后退回的納稅申報(bào)表 ? 核定征收： 《 征收方式鑒定表 》 – IPO審計(jì)中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收待遇的專項(xiàng)確認(rèn)文件 ? 主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明 ? 前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策不符的（例如根據(jù)地方“土政策”給予的越權(quán)、違規(guī)的稅收減免和返還），應(yīng)取得省級(jí)稅務(wù)部門出具的確認(rèn)文件 – 考慮到現(xiàn)實(shí)中，各地所得稅、增值稅政策不盡相同，一旦上市，面臨把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給社會(huì)公眾的可能，因此在提交申請(qǐng)前要采取措施盡可能降低對(duì)社會(huì)公眾的不利影響。納稅人在備案前對(duì)于能否享受減免通常可以依據(jù)其自身的狀況，對(duì)照公告的減免條件，作出相對(duì)較為可靠的預(yù)計(jì) ? 盡管必須在完成備案手續(xù)后才能享受減免，但備案手續(xù)更多地是一項(xiàng)程序，其中涉及的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)質(zhì)判斷和自由裁量相對(duì)較小 ? 因此， 一般可以由納稅人在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)照規(guī)定的減免享受條件，自行對(duì)享受減免的可能性作出估計(jì) 。 ? 同時(shí)，獲取減免稅批復(fù)是享受報(bào)批類減免稅的前提 ? 因此， 必須在獲取減免稅批文后（一般以批文的落款日期為準(zhǔn)），才能在會(huì)計(jì)上確認(rèn)稅款減免的影響 。納稅人能否獲得批準(zhǔn)，除了滿足相關(guān)規(guī)定中列舉的最低條件外，審批機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)可能在其中起到很大作用，審批過(guò)程在很大程度上涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)質(zhì)性判斷。具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定 ? 列入 事先備案 的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。 對(duì)列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局 (企業(yè)所得稅管理部門 )自行研究確定 ，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)必須一致。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后 7個(gè)工作日內(nèi)完成 登記備案 工作，并告知納稅人執(zhí)行 9 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（續(xù)） ? 相關(guān)規(guī)定（續(xù)） 《 關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]111號(hào)） – 企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照國(guó)稅發(fā) [2022]129號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定辦理。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款 ? 納稅人享受 備案類減免稅 ，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 7 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)（續(xù)） ? 會(huì)計(jì)處理的主要考慮 – 雖然稅法規(guī)定的城建稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是在“三稅”實(shí)際繳納時(shí)，但從會(huì)計(jì)角度，在按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)，已經(jīng)表明所計(jì)提的應(yīng)交“三
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