ipo上市高級研討—財務會計問題(6)—ipo審計中對稅項的關注-資料下載頁
2025-01-08 15:24本頁面
【正文】 24 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 涉稅風險的披露和處理 25 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 稅收優(yōu)惠與減免的合規(guī)性的判斷標準 ? 主要法規(guī)依據(jù) – 老稅法下 ? 原 《 股票發(fā)行審核標準備忘錄第 13號 ——關于稅收減免與返還、政府補貼、財政撥款的審核標準 》 ： – 根據(jù)國發(fā) [2022]2號文 《 國務院關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知 》， 除經(jīng)國務院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的 。 – 發(fā)行人 律師 應對公司報告期內(nèi)以及新股發(fā)行上市后所享受的稅收減免與返還、政府補貼、財政撥款等政策是否有相應的法律依據(jù)，是否履行了相關批準程序進行核查，并對所享受的政策是否合法有效發(fā)表明確意見 – 新稅法下 ? 《 關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 [2022]1號） 第五條：除 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 、 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 、 《 國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 (國發(fā) [2022]39號 )， 《 國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知 》 (國發(fā) [2022]40號 )及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外， 2022年 1月 1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。 各地區(qū)、各部門一律不得越權制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 26 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 報告期內(nèi)以及報告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對申報財務報表的影響 ? 證監(jiān)會在 IPO審核中對申報期內(nèi)享受的不規(guī)范稅收優(yōu)惠的一般處理原則 – 對于擬上市公司歷史上取得的不規(guī)范的稅收優(yōu)惠，目前的處理方式主要是將其列入非經(jīng)常性損益，而不要求擬上市企業(yè)補稅。但考慮到現(xiàn)實中，各地所得稅、增值稅政策不盡相同，一旦上市，面臨把風險轉(zhuǎn)移給社會公眾的可能，因此 在提交申請前要采取措施盡可能降低對社會公眾的不利影響 。 原則上需要當?shù)囟悇罩鞴軝C關的意見和認定，應做到有依據(jù)、風險可判斷；同時由原股東出具承諾， 承擔相應的補繳風險 27 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 報告期內(nèi)以及報告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對申報財務報表的影響（續(xù)） ? 實務中處理的參考標準 – 稅收征管機關沒有稅收征管權，或者超越審批權限，批復的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，可以由省級國稅或地稅部門在其征管權限之內(nèi)進行確認，但是明確由國家稅務總局審批的所得稅優(yōu)惠除外 – 若公司享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠與現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的規(guī)定不一致，可以由省級國稅或地稅部門依據(jù)其征管權限進行確認 – 若公司享受的所得稅優(yōu)惠與現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的規(guī)定不一致，亦未能取得省級稅務部門書面確認，已經(jīng)執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠沒有法律效力，公司應對“存在補繳所得稅的可能”作特別風險提示，并對“承擔補繳稅款的相應責任”做出承諾 – 若公司在報告期內(nèi)存在緩繳所得稅、拖欠繳納所得稅等問題，公司應依法補足應繳稅款及相關滯納金，并在招股書中充分披露； 律師應對公司在報告期內(nèi)存在前述稅收問題的原因進行說明，并對公司是否依法補足應繳稅款進行核查并發(fā)表明確意見 ；稅收主管部門應對公司是否依法補足應繳稅款進行書面確認 28 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 稅務方面的違法違規(guī)行為的性質(zhì)認定及其影響 ? 證監(jiān)會對發(fā)行申請材料中涉及稅務的事項進行審核時重點關注的問題 – 發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應合法合規(guī) – 前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策不符的（例如根據(jù)地方“土政策”給予的越權、違規(guī)的稅收減免和返還），省級稅務部門應出具確認文件，發(fā)行人應就可能被追繳的風險作重大事項提示 ? 此時必須明確：如果將來發(fā)行上市后被稅務部門要求就發(fā)行上市前的事項補稅或者罰款，則補稅和罰款將由誰承擔 – 近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務部門處罰 29 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 稅務方面的違法違規(guī)行為的性質(zhì)認定及其影響（續(xù)） ? “重大違法行為”的一般判斷標準 – 重大違法行為是指：違反國家法律、行政法規(guī)，且受到行政處罰、情節(jié)嚴重的行為 – 原則上，凡被行政處罰的實施機關給予罰款以上行政處罰的行為，都視為重大違法行為。但行政處罰的實施機關依法認定該行為不屬于重大違法行為，并能夠依法作出合理說明的除外 – 上述行政處罰主要是指財政、稅務、審計、海關、工商等部門實施的，涉及公司經(jīng)營活動的行政處罰決定。被其他有權部門實施行政處罰的行為，涉及明顯有違誠信，對公司有重大影響的，也在此列 – 近三年重大違法行為的起算時點，法律、行政法規(guī)和規(guī)章有明確規(guī)定的，從其規(guī)定，沒有規(guī)定的，從違法行為的發(fā)生之日起計算，違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算 – 對行政處罰決定不服正在申請行政復議或者提起行政訴訟的，在行政復議決定或者法院判決尚未作出之前，原則上不影響依據(jù)該行政處罰決定對該違法行為是否為重大違法行為的認定，但可依申請暫緩作出決定 30 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 免責條款 本課件所載資料以概要方式列示 ,僅可用作一般性指引 ,不能替代詳細研究或作出專業(yè)判斷。中瑞岳華會計師事務所及其成員概不對任何人士根據(jù)本課件所列的任何資料采取或不采取行動而導致的損失承擔任何責任，相關具體事宜應向適當顧問咨詢。 31 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 謝謝大家！
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