【正文】 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其成員概不對(duì)任何人士根據(jù)本課件所列的任何資料采取或不采取行動(dòng)而導(dǎo)致的損失承擔(dān)任何責(zé)任，相關(guān)具體事宜應(yīng)向適當(dāng)顧問咨詢。 39 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2）（續(xù)） ? 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)離退休人員統(tǒng)籌外福利費(fèi)用的處理 – 在重組時(shí)，統(tǒng)籌外福利的相關(guān)負(fù)債及其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)最終并未被發(fā)起人通過重組注入擬上市公司 – 該等負(fù)債與重組進(jìn)入擬上市公司的相關(guān)業(yè)務(wù)和凈資產(chǎn)在重組基準(zhǔn)日前存在業(yè)務(wù)關(guān)系，因此，在編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的重組凈資產(chǎn)和重組業(yè)務(wù)的歷史財(cái)務(wù)信息時(shí)，統(tǒng)籌外福利相關(guān)負(fù)債及其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)重組協(xié)議的有關(guān)規(guī)定應(yīng)相應(yīng)地包括并反映于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表重組基準(zhǔn)日（即 2022年 12月 31日）前，并根據(jù)改制方案的規(guī)定，于 2022年 1月 1日剝離至發(fā)起人 ? 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì) 2022年 12月 31日（重組基準(zhǔn)日）之前的時(shí)點(diǎn)或期間仍應(yīng)反映發(fā)起人對(duì)其離退休人員應(yīng)承擔(dān)的統(tǒng)籌外福利負(fù)債及其相關(guān)費(fèi)用 ? 按照上述方法確定的統(tǒng)籌外離退休福利相關(guān)負(fù)債于 2022年 12月 31日的余額，在 2022年 1月 1日剝離至發(fā)起人，借記相關(guān)負(fù)債科目，將其余額調(diào)整為零；同時(shí)貸記“資本公積”項(xiàng)目 ? 以后年度，無論是發(fā)起人的離退休人員還是股份公司的離退休人員，其統(tǒng)籌外福利均不由股份公司承擔(dān)，因此自該日期之后，股份公司就無需在其報(bào)表上反映離退休人員統(tǒng)籌外福利的相關(guān)負(fù)債 40 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2）（續(xù)） ? 申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)內(nèi)退人員相關(guān)費(fèi)用的處理 – 遵循 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第八條的規(guī)定，即在首次執(zhí)行日就內(nèi)退人員的生活費(fèi)和內(nèi)退期間的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，并進(jìn)行追溯調(diào)整 – 就具體會(huì)計(jì)處理而言，應(yīng)遵循 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) ——職工薪酬 》 第六條和該準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中的相關(guān)規(guī)定，即職工內(nèi)部退休計(jì)劃在擬上市公司（重組基準(zhǔn)日前為主發(fā)起人，下同）與有關(guān)員工訂立協(xié)議訂明終止雇用條款或在告知該員工具體條款后的期間確認(rèn)，擬上市公司將自員工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間期間、企業(yè)擬按月支付的內(nèi)退員工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 – 自重組生效日起，股份公司及其附屬企業(yè)的全體員工均不再享受原住房福利，按國家有關(guān)規(guī)定參加住房公積金計(jì)劃；股份公司及其附屬企業(yè)按照法律規(guī)定為其員工繳納住房公積金。 – 發(fā)起人離退休人員（注：指該公司的改制基準(zhǔn)日，即 2022年 12月 31日前已經(jīng)離退休的人員）原享有的政府規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌外福利等繼續(xù)由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，股份公司對(duì)此不承擔(dān)任何責(zé)任。 37 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 目前中央企業(yè)改制實(shí)務(wù)中對(duì)改制基準(zhǔn)日的工效掛鉤工資結(jié)余（即工資儲(chǔ)備）和應(yīng)付福利費(fèi)余額的處理案例（ 2）（續(xù)） ? 改制方案中涉及員工安置及社會(huì)保障的主要條款（續(xù)） – 發(fā)起人內(nèi)退人員全部進(jìn)入股份公司，股份公司及其附屬企業(yè)的內(nèi)退人員由股份公司及其附屬企業(yè)自行負(fù)擔(dān)其生活費(fèi)、法定社會(huì)保險(xiǎn)及其他法定福利。 – 股份公司及或附屬企業(yè)應(yīng)根據(jù)中國法律規(guī)定和勞動(dòng)合同的約定向員工支付薪金、酬金、獎(jiǎng)金及其他法定福利；除此以外，除非按照公司章程的規(guī)定，經(jīng)過相關(guān)程序獲得批準(zhǔn)，股份公司及或附屬企業(yè)無支付其他款項(xiàng)予其員工的安排。 – 發(fā)起人須促使每名因股份公司業(yè)務(wù)需要而進(jìn)入股份公司的員工（“轉(zhuǎn)職員工”）妥善辦理相關(guān)離職手續(xù)，并與股份公司訂立或變更勞動(dòng)合同。領(lǐng)取統(tǒng)籌外費(fèi)用的退休人員，企業(yè)不得再將其納入企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金） 。不同時(shí)期退休的人員間，統(tǒng)籌外費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)不搞 ―一刀切”。重復(fù)和雷同的統(tǒng)籌外費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)予以整合或者調(diào)整 – 企業(yè)集團(tuán)三級(jí)（孫公司）及以下企業(yè)，重組涉及退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用預(yù)提的，履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門可以規(guī)定由集團(tuán)公司按照本通知規(guī)定進(jìn)行審核 29 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 財(cái)政部 《關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》 （財(cái)企 [2022]84號(hào)）（續(xù)） ? 財(cái)務(wù)管理要求 – 量力而行 ? 連年虧損、資不抵債或者無法按時(shí)足額發(fā)放在職職工工資的企業(yè)，不具備發(fā)放統(tǒng)籌外費(fèi)用的政策條件，不要與其他企業(yè)盲目攀比。集團(tuán)公司的制度，應(yīng)當(dāng)是明確規(guī)定支付退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的對(duì)象、范圍、條件、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)等的正式文件。如系整體改制，也可在取得所屬國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)后預(yù)提上述負(fù)債并相應(yīng)調(diào)整國有權(quán)益 20 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金的處理 ? 在公司制改建過程中，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定支付解除勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付 – 上述規(guī)定實(shí)際上是允許補(bǔ)償款項(xiàng)直接沖減凈資產(chǎn) – 如果改制發(fā)生于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期內(nèi)，則申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)處理和信息披露應(yīng)優(yōu)先遵循報(bào)告期內(nèi)所執(zhí)行的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 21 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 工傷職工勞動(dòng)關(guān)系和補(bǔ)償金的處理 ? 對(duì)于改制時(shí)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)由改制企業(yè)在未來期間內(nèi)支付的工傷待遇，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)改制企業(yè)、其原上級(jí)單位和改制后新成立的公司制企業(yè)就其負(fù)擔(dān)問題達(dá)成一致意見，并報(bào)經(jīng)國資管理部門批準(zhǔn)；會(huì)計(jì)上根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的方案進(jìn)行處理 22 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 改制過程中對(duì)職工退休補(bǔ)助計(jì)劃的處理 ? 表現(xiàn)形式 ：在社會(huì)統(tǒng)籌的基本養(yǎng)老金之外，由企業(yè)另行向離退休職工支付的額外補(bǔ)助 ? 性質(zhì) ：此類補(bǔ)助并無直接的法規(guī)、政策依據(jù)，只是企業(yè)為職工提供的一項(xiàng)額外福利，實(shí)際上類似于設(shè)定受益計(jì)劃 ? 建議對(duì)策 – 通過與企業(yè)和保薦人的盡早、充分溝通，詳細(xì)了解原國有企業(yè)的實(shí)質(zhì)上具有設(shè)定受益計(jì)劃性質(zhì)的退休補(bǔ)助計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容 – 擬上市公司應(yīng)當(dāng)與每一位留用職工重新簽訂勞動(dòng)合同，在新的勞動(dòng)合同中應(yīng)當(dāng)明確：一旦簽署了該新勞動(dòng)合同，原勞動(dòng)合同即停止執(zhí)行，同時(shí)原先的退休補(bǔ)助計(jì)劃將立即終止（在設(shè)計(jì)改制方案時(shí)，必須為該項(xiàng)工作留出充足的溝通、解釋和操作時(shí)間，并且應(yīng)當(dāng)根據(jù)改制工作的有關(guān)規(guī)定經(jīng)職代會(huì)同意） – 通過設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定擬上市公司是否確實(shí)未向在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)退休的職工支付過退休補(bǔ)助 – 如果擬上市公司確實(shí)需要繼續(xù)執(zhí)行原國有企業(yè)的職工退休補(bǔ)助計(jì)劃，向職工支付退休后的統(tǒng)籌外福利，并實(shí)際承擔(dān)這部分費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)建議擬上市公司盡早聘請(qǐng)外部精算機(jī)構(gòu)對(duì)改制基準(zhǔn)日和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)各年度（期間）末的相應(yīng)負(fù)債余額進(jìn)行精算，以確定該項(xiàng)支付統(tǒng)籌外的退休后福利的義務(wù)對(duì)改制基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度 23 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 財(cái)政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知 》 （財(cái)企 [2022]117號(hào)） ? 適用范圍 – 國家出資企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施的涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)重組過程中，有關(guān)職工安置費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理問題 – 具體包括以下三類職工安置費(fèi)用： ? 解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 ? 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用