【導(dǎo)讀】各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院，給你們，請結(jié)合實際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對在試行過程中遇到的情況和問題，要及時報。高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實際，的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。理員負(fù)責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。機關(guān)實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅評估，由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)實施。以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。際不斷細(xì)化和完善。術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準(zhǔn)確和具有可比性。警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定。票證比對結(jié)果等；抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

　　

【正文】 的問題。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。 關(guān)聯(lián)銷售變動率 =（本期關(guān)聯(lián)銷售額 上期關(guān)聯(lián)銷售額） 247。 上期 關(guān)聯(lián)銷售額100% 。 如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。 （三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析 重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率 銷售收入變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。 重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率 銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。 重點分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率 銷售成本變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)?樣數(shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。 第 24 頁共 29 頁 重點分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率 銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。 與銷售利潤變動率配比分析 重點分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率 銷售利潤變動率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價格或通過購買無形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。 四、印花稅評估分析指標(biāo)及使用方法 （一）印花稅稅負(fù)變動系數(shù) 印花稅稅負(fù)變動系數(shù) =本期印花稅負(fù)擔(dān)率 247。 上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率 =(應(yīng)納稅額 247。 計稅收入 )100% 。 本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計 稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近 1。當(dāng)比值小于 1，可能存在未足額申報印花稅問題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。 （二）印花稅同步增長系數(shù) 印花稅同步增長系數(shù) =應(yīng)納稅額增長率 247。 主營業(yè)務(wù)收入增長率，其中： 應(yīng)納稅額增長率 = 〔 (本期累計應(yīng)納稅額 上年同期累計應(yīng)納稅額 )247。 上年同期累計應(yīng)納稅額〕 100% 。 主營業(yè)務(wù)收入增長率 =〔 (本期累計主營業(yè)務(wù)收入額 上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額 )247。 上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額〕 100% 。 第 25 頁共 29 頁 本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近 1。當(dāng)比值小于 1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。 （三）綜合審核分析 、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。 續(xù)零申報，能否合理解釋。 ；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計稅依據(jù)是否正確。 （如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）。 ，評估納稅人印花稅的納稅狀況。 ，在最終結(jié)算實際金額時是否按規(guī)定補貼了印花。 《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報繳納了印花稅。 ，其 “ 利潤表 ” 中的 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 與申報的 “ 購銷合同 ” 計稅金額或 “ 加工承攬合同 ” 的計稅金額是否合理，有無異?，F(xiàn)象，能否合理解釋。 第 26 頁共 29 頁 “ 利潤表 ” 中 “ 財務(wù)費用 ” 以及 “ 資產(chǎn)負(fù)債表 ” 中的 “ 短期借款 ” 和 “ 長期借款 ” 項目的變動情況，確定申報 “ 借款合同 ” 的計稅金額是否合理。 10.“ 資產(chǎn)負(fù)債表 ” 中 “ 實收資本 ” 項目和 “ 資本公積 ” 項本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加，增加數(shù)是否申報繳納印花稅。 11.“ 管理費用 ” 等科目中體現(xiàn)的保險支出與已申報情況進(jìn)行對比是否有出入。 《資產(chǎn)負(fù)債表》中的 “ 固定資產(chǎn) ” 科目中 “ 不動產(chǎn) ” 項目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的 “ 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ” 是否繳納了印花稅。 《資產(chǎn)負(fù)債表》中的 “ 在建工程 ” 科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項目， “ 委托加工物資 ” 科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報繳納了印花稅。 入。 。 、分析的內(nèi)容。 五、資源稅評估分析指標(biāo)及使用方法 （一）資源稅稅負(fù)變動系數(shù) 分析納稅人申報繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。 資源稅稅負(fù)變動系數(shù) =本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率 247。 上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中： 資源稅稅收負(fù)擔(dān)率 = 〔應(yīng)納稅額 247。 主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕 100% 。 本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對比分析。一般在第 27 頁共 29 頁 產(chǎn) 品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近 1。 當(dāng)比值小于 1，可能存在未足額申報資源稅問題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于 1，無問題。 （二）資源稅同步增長系數(shù) 分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率，評估納稅人申報情況的真實性。 資源稅同步增長系數(shù) =應(yīng)納稅額增長率 247。 主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率。 應(yīng)納稅額增長率 = 〔 (本期累計應(yīng)納稅額 上年同期累計應(yīng)納稅額 )247。 上年同期累計應(yīng)納稅額］ 100% 。 主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 增長率 ={〔本期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕 247。 上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） }100% 。 本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應(yīng)接近 1。當(dāng)比值小于 1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。 （三）綜合審核分析 《資源稅納稅申報 表》中項目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應(yīng)納稅額及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確。 《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產(chǎn)品。 第 28 頁共 29 頁 ，能否合理解釋。 ，折算比率是否合理。 。 ，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。 、 稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同 期應(yīng)納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。 、免稅項目的課稅數(shù)量是否單獨核算，未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，是否按規(guī)定申報繳納了資源稅。 ，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補償費增減變化進(jìn)行比對。 《資源稅管理證明》。 《利潤表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品 “ 銷售（營業(yè)）收入 ” 與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細(xì)表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進(jìn)行比對，審核增減變化情況。 核納稅人申報的課稅數(shù)量與其利潤表中的 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 或者“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申報課稅數(shù)量的情況。 “ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 盈余公積 ” 等賬戶。 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。 期末庫存量一致。 、分析的內(nèi)容。 第 29 頁共 29 頁