【導(dǎo)讀】各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院，給你們，請(qǐng)結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對(duì)在試行過(guò)程中遇到的情況和問(wèn)題，要及時(shí)報(bào)。高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實(shí)際，的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。機(jī)關(guān)實(shí)施；對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。際不斷細(xì)化和完善。術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍。測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。票證比對(duì)結(jié)果等；抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

　　

【正文】 的問(wèn)題。如果對(duì)比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。 關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率 =（本期關(guān)聯(lián)銷售額 上期關(guān)聯(lián)銷售額） 247。 上期 關(guān)聯(lián)銷售額100% 。 如果對(duì)比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。 （三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率 銷售收入變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率 銷售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的銷售利潤(rùn)的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤(rùn)小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤(rùn)，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額占總購(gòu)進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率 銷售成本變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過(guò)大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購(gòu)?fù)?樣數(shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本大于非關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。 第 24 頁(yè)共 29 頁(yè) 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額占總購(gòu)進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率 銷售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過(guò)大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤(rùn)，采購(gòu)?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本大于非關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。 與銷售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析 重點(diǎn)分析存在無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)等，如無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)買變動(dòng)率 銷售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的收益增長(zhǎng)，可能支付了過(guò)高的無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)格或通過(guò)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。 四、印花稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法 （一）印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù) 印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù) =本期印花稅負(fù)擔(dān)率 247。 上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率 =(應(yīng)納稅額 247。 計(jì)稅收入 )100% 。 本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計(jì) 稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對(duì)比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近 1。當(dāng)比值小于 1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問(wèn)題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。 （二）印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù) 印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù) =應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率 247。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，其中： 應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率 = 〔 (本期累計(jì)應(yīng)納稅額 上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額 )247。 上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額〕 100% 。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率 =〔 (本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額 上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額 )247。 上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額〕 100% 。 第 25 頁(yè)共 29 頁(yè) 本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，評(píng)估納稅人申報(bào)（貼花）納稅情況真實(shí)性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率對(duì)比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近 1。當(dāng)比值小于 1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問(wèn)題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定處理。 （三）綜合審核分析 、上年同期應(yīng)納稅額相比有無(wú)重大差異，能否合理解釋。 續(xù)零申報(bào)，能否合理解釋。 ；是否有錯(cuò)用稅目以適用低稅率；有無(wú)將按比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆；有無(wú)將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計(jì)稅依據(jù)是否正確。 （如工商企業(yè)的購(gòu)銷合同是否申報(bào)）。 ，評(píng)估納稅人印花稅的納稅狀況。 ，在最終結(jié)算實(shí)際金額時(shí)是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。 《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》中申報(bào)項(xiàng)目是否有租賃、建筑安裝、貨物運(yùn)輸、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報(bào)繳納了印花稅。 ，其 “ 利潤(rùn)表 ” 中的 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 與申報(bào)的 “ 購(gòu)銷合同 ” 計(jì)稅金額或 “ 加工承攬合同 ” 的計(jì)稅金額是否合理，有無(wú)異?，F(xiàn)象，能否合理解釋。 第 26 頁(yè)共 29 頁(yè) “ 利潤(rùn)表 ” 中 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 以及 “ 資產(chǎn)負(fù)債表 ” 中的 “ 短期借款 ” 和 “ 長(zhǎng)期借款 ” 項(xiàng)目的變動(dòng)情況，確定申報(bào) “ 借款合同 ” 的計(jì)稅金額是否合理。 10.“ 資產(chǎn)負(fù)債表 ” 中 “ 實(shí)收資本 ” 項(xiàng)目和 “ 資本公積 ” 項(xiàng)本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加，增加數(shù)是否申報(bào)繳納印花稅。 11.“ 管理費(fèi)用 ” 等科目中體現(xiàn)的保險(xiǎn)支出與已申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比是否有出入。 《資產(chǎn)負(fù)債表》中的 “ 固定資產(chǎn) ” 科目中 “ 不動(dòng)產(chǎn) ” 項(xiàng)目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書(shū)立領(lǐng)受的 “ 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) ” 是否繳納了印花稅。 《資產(chǎn)負(fù)債表》中的 “ 在建工程 ” 科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項(xiàng)目， “ 委托加工物資 ” 科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報(bào)繳納了印花稅。 入。 。 、分析的內(nèi)容。 五、資源稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法 （一）資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù) 分析納稅人申報(bào)繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況，評(píng)估納稅人申報(bào)的真實(shí)性。 資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù) =本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率 247。 上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中： 資源稅稅收負(fù)擔(dān)率 = 〔應(yīng)納稅額 247。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕 100% 。 本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對(duì)比分析。一般在第 27 頁(yè)共 29 頁(yè) 產(chǎn) 品售價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近 1。 當(dāng)比值小于 1，可能存在未足額申報(bào)資源稅問(wèn)題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于 1，無(wú)問(wèn)題。 （二）資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù) 分析資源稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長(zhǎng)率，評(píng)估納稅人申報(bào)情況的真實(shí)性。 資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù) =應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率 247。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長(zhǎng)率。 應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率 = 〔 (本期累計(jì)應(yīng)納稅額 上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額 )247。 上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額］ 100% 。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 增長(zhǎng)率 ={〔本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕 247。 上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） }100% 。 本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長(zhǎng)率的對(duì)比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)（在產(chǎn)品銷售單價(jià)沒(méi)有較大波動(dòng)的情況下），比值應(yīng)接近 1。當(dāng)比值小于 1，可能存在未足額申報(bào)資源稅問(wèn)題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定處理。 （三）綜合審核分析 《資源稅納稅申報(bào) 表》中項(xiàng)目、數(shù)字填寫(xiě)是否完整，適用稅目、單位稅額、應(yīng)納稅額及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確。 《資源稅納稅申報(bào)表》、《代扣代繳代收代繳稅款報(bào)告表》中申報(bào)項(xiàng)目是否有收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品。 第 28 頁(yè)共 29 頁(yè) ，能否合理解釋。 ，折算比率是否合理。 。 ，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問(wèn)題。 、 稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同 期應(yīng)納稅額相比有無(wú)較大差異，能否合理解釋。 、免稅項(xiàng)目的課稅數(shù)量是否單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了資源稅。 ，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)增減變化進(jìn)行比對(duì)。 《資源稅管理證明》。 《利潤(rùn)表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品 “ 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 ” 與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細(xì)表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時(shí)與申報(bào)表中資源稅申報(bào)額進(jìn)行比對(duì)，審核增減變化情況。 核納稅人申報(bào)的課稅數(shù)量與其利潤(rùn)表中的 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 或者“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無(wú)少申報(bào)課稅數(shù)量的情況。 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 、 “ 盈余公積 ” 等賬戶。 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。 期末庫(kù)存量一致。 、分析的內(nèi)容。 第 29 頁(yè)共 29 頁(yè)