【文章內(nèi)容簡介】 率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。 資產(chǎn)負債率 =負債總額 247。 資產(chǎn)總額 100% ，其中：負債總額 =流動負債 +長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。 分析 納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。 二、指標的配比分析 （一）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。（ 1）當比值 1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（ 2）當比值 1 且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（ 3）當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除 范圍等問題。 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合 “ 主營業(yè)務利潤率 ”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務利潤率的變動情況；對 “ 主營業(yè)務利潤率 ”指標也異常的企業(yè)，應通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產(chǎn)負債表》中 “ 應付賬款 ” 、 “ 預收賬款 ” 和 “ 其他應付款 ” 等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn) “ 應付賬款 ” 和 “ 其他應付賬款 ” 紅字和 “ 預收賬款 ” 期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。 第 13 頁共 29 頁 （二）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析 正常情況下二者基本同步增長 ,比值接近 1。當比值〈 1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉 1 且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結合 “ 主營業(yè)務收入變動率 ” 指標，對企業(yè)主營業(yè)務收入情況進行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構成情況，判斷是否存在少計收 入的情況；結合《資產(chǎn)負債表》中 “ 應付賬款 ” 、 “ 預收賬款 ” 和 “ 其他應付賬款 ” 等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如 “ 應付賬款 ” 和 “ 其他應付賬款 ” 出現(xiàn)紅字和 “ 預收賬款 ” 期末大幅度增長情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業(yè)務成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結轉情況，分析是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。 （三）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。當比值〈 1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣 除范圍等問題；當比值〉 1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產(chǎn)負債表》中“ 應付賬款 ” 、 “ 預收賬款 ” 和 “ 其他應付賬款 ” 等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如 “ 應付賬款 ” 和 “ 其他應付賬款 ” 出現(xiàn)紅字和 “ 預收賬款 ” 期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業(yè)務成本，通過年度申報表及附表分析第 14 頁共 29 頁 企業(yè)成本的結轉情況，以判斷是否存在改變 成本結轉方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結合 “ 主營業(yè)務費用率 ” 、 “ 主營業(yè)務費用變動率 ” 兩項指標進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結合《資產(chǎn)負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。 （四）主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析 當兩者比值大于 1，都為正時，可能存在多列成本的問題； 前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。 （五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉率、銷售利潤率配比分析 綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉率與上年同期總資產(chǎn)周轉率。如本期總資產(chǎn)周轉率 上年同期總資產(chǎn)周轉率 0，本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 ≤0 ，而本期資產(chǎn)利潤率 上年同期資產(chǎn)利潤率 ≤0 時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期 總資產(chǎn)周轉率 上年同期總資產(chǎn)周轉率 ≤0 ，本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 0，而本期資產(chǎn)利潤率 上年同期資產(chǎn)利潤率 ≤0 時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。 （六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉率配比分析 比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉率與上年同期總資產(chǎn)周轉率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率 ≤0 ，本期總資產(chǎn)周轉率 上年同期總資產(chǎn)周轉率 ≤0 ，可能存在隱匿銷售收入問題 。 納稅評估分稅種特定分析指標及使用方 法 第 15 頁共 29 頁 一、增值稅評估分析指標及使用方法 （一）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率） 稅負率 =（本期應納稅額 247。 本期應稅主營業(yè)務收入） 100% 。 計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。 根 據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。 與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。 對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、 錯用稅率等問題。 （二）工（商）業(yè)增加值分析指標 （商）業(yè)增加值彈性分析 應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù) =應納稅額增長率 247。 工（商）業(yè)增加值增長率。其中： 應納稅額增長率 =（本期應納稅額 基期應納稅額） 247。 基期應納稅額 100% ； 第 16 頁共 29 頁 工（商）業(yè)增加值增長率 ={本期工（商）業(yè)增加值 基期工（商）業(yè)增加值 }247?；诠ぃㄉ蹋I(yè)增加值 100% 。 應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù) 小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。 （商）業(yè)增加值稅負分析 工（商）業(yè)增加值稅負差異率 =〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負 247。 同 行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕 100% 。其中： 本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負 =本企業(yè)應納稅額 247。 本企業(yè)工（商）業(yè)增加值； 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負 =同行業(yè)應納稅額總額 247。 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。 應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加 值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。 （三）進項稅金控制額 本期進項稅金控制額 =（期末存貨較期初增加額 +本期銷售成本 +期末應付賬款較期初減少額） 主要外購貨物的增值稅稅率 +本期運費支出數(shù) 7% 。 將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行 業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅