【文章內(nèi)容簡介】 考慮：（１）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題；（２）借款金額是否過大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借款和權(quán)益的比率，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象。出口銷售毛利率＝（出口收入－出口成本）247。出口收入100%。按照公平交易原則，如果該指標明顯低于可比對象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅調(diào)查。（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率＝［資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實際收取的價款－資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值－轉(zhuǎn)讓費用］247。資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值。如果該指標小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財產(chǎn)）避稅的問題。關(guān)聯(lián)出口銷售比例＝關(guān)聯(lián)出口收入247。主營業(yè)務(wù)收入100%。如果本指標較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。關(guān)聯(lián)采購比率＝關(guān)聯(lián)采購額247。全部采購額100%。本比值重點分析購銷價格，如果關(guān)聯(lián)采購占全部采購額的比值較大時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。要特別關(guān)注特許權(quán)使用費，如果數(shù)額較大超過預(yù)警值時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。如果勞務(wù)費數(shù)額過高，或勞務(wù)費收取標準高于市場水平，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。 關(guān)聯(lián)銷售比率＝關(guān)聯(lián)銷售額247。全部銷售額100%。如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點作進一步分析。關(guān)聯(lián)采購變動率＝（本期關(guān)聯(lián)采購額－上期關(guān)聯(lián)采購額）247。上期關(guān)聯(lián)采購額100%。本指標通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。關(guān)聯(lián)銷售變動率＝（本期關(guān)聯(lián)銷售額－上期關(guān)聯(lián)銷售額）247。上期關(guān)聯(lián)銷售額100%。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。（三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率〈銷售收入變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率〉銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率〉銷售成本變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率〉銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。重點分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率〉銷售利潤變動率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價格或通過購買無形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。四、印花稅評估分析指標及使用方法（一）印花稅稅負變動系數(shù)印花稅稅負變動系數(shù)＝本期印花稅負擔率247。上年同期印花稅負擔率。其中：印花稅負擔率＝（應(yīng)納稅額247。計稅收入）100%。本指標用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入和的比例及其變化情況。本期印花稅負擔率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近１。當比值小于１，可能存在未足額申報印花稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。（二）印花稅同步增長系數(shù)印花稅同步增長系數(shù)＝應(yīng)納稅額增長率247。主營業(yè)務(wù)收入增長率，其中：應(yīng)納稅額增長率＝［（本期累計應(yīng)納稅額－上年同期累計應(yīng)納稅額）247。上年同期累計應(yīng)納稅額］100%。主營業(yè)務(wù)收入增長率＝［（本期累計主營業(yè)務(wù)收入額－上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額）247。上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額］100%。本指標用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近１。當比值小于１，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。（三）綜合審核分析、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。，能否合理解釋。；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計稅依據(jù)是否正確。（如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）。，評估納稅人印花稅的納稅狀況。，在最終結(jié)算實際金額時是否按規(guī)定補貼了印花。《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報繳納了印花稅。，其“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異?，F(xiàn)象，能否合理解釋。“利潤表”中“財務(wù)費用”以及“資產(chǎn)負債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。１0.“資產(chǎn)負債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加，增加數(shù)是否申報繳納印花稅。１1.“管理費用”等科目中體現(xiàn)的保險支出與已申報情況進行對比是否有出入?！顿Y產(chǎn)負債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動產(chǎn)”項目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否繳納了印花稅。《資產(chǎn)負債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報繳納了印花稅。、分析的內(nèi)容。五、資源稅評估分析指標及使用方法（一）資源稅稅負變動系數(shù)分析納稅人申報繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。資源稅稅負變動系數(shù)＝本期資源稅稅收負擔率247。上年同期資源稅稅收負擔率，其中：資源稅稅收負擔率＝［應(yīng)納稅額247。主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）］100%。本指標是本期資源稅負擔率與上年同期資源稅負擔率的對比分析。一般在產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近１。當比值小于１，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理。當比值大于１，無問題。（二）資源稅同步增長系數(shù)分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率，評估納稅人申報情況的真實性。資源稅同步增長系數(shù)＝應(yīng)納稅額增長率247。主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率。應(yīng)納稅額增長率＝［（本期累計應(yīng)納稅額－上年同期累計應(yīng)納稅額）247。上年同期累計應(yīng)納稅額］100%。主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率＝｛［本期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）247。上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）］247。上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）｝100%。本指標是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應(yīng)接近１。當比值小于１，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標的要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。（三）綜合審核分析《資源稅納稅申報表》中項目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應(yīng)納稅額及各項數(shù)字計算是否準確?！顿Y源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產(chǎn)品。，能否合理解釋。，折算比率是否合理。，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。、稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。、免稅項目的課稅數(shù)量是否單位獨核算，未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，是否按規(guī)定申報繳納了資源稅。，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補償費增減變化進行比對?！顿Y源稅管理證明》。《利潤表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品《銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進行比對，審核增減變化情況。“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申報課稅數(shù)量的情況?！盃I業(yè)外收入”、“盈余公積”等賬戶?！皯?yīng)付賬款”賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。、分析的內(nèi)容。第二篇：納稅評估管理辦法(試行)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評估管理辦法（試行）》的通知國稅發(fā)[2005]43號20050311國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學(xué)化、精細化管理，總局在深入調(diào)查研究、總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定了《納稅評估管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實際認真貫徹執(zhí)行。對在試行過程中遇到的情況和問題，要及時報告總局。附件：國家稅務(wù)總局二○○五年三月十一日納稅評估管理辦法（試行）第一章總則第一條為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，第二條納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服第三條納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)前款所稱基層稅務(wù)機關(guān)是指直接面向納稅人負責稅收征收管理的稅務(wù)機關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當?shù)囟悇?wù)機關(guān)實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅評估，由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)實第四條開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期第五條 納稅評估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標及其預(yù)警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息第二章納稅評估指標第六條納稅評估指標是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使第七條納稅評估指標的功能、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標及其使用方法》（附件1）、《納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法》（附件2第八條納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預(yù)警值進行配比分析。評估指標預(yù)警值是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預(yù)警第三章納稅評估對象第九條納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納第十條納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選第十一條篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析第十二條綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和第四章納稅評估方法第十三條納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行，第十四條 納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括：“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預(yù)警本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交第十五條納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指第十六條對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以納稅人是否按照稅法規(guī)定的程