企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃(doc12)-稅收-資料下載頁(yè)
2025-08-09 21:13本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】西方法制國(guó)家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重要性。而企業(yè)如何進(jìn)行納。稅籌劃，對(duì)很多納稅人來(lái)講卻是陌生的話題，但對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃又是很重要的問(wèn)題。作為一個(gè)新鮮事物，在我們國(guó)家的開展是比較晚的。本講將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討。◆長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收杠桿作用。◆我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。因此企業(yè)自然地根本沒(méi)必要研究納稅籌劃的問(wèn)題?！裘鞔_表示了納稅籌劃的目的。減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。與其它同行業(yè)或國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。售額1億元，上交稅收750萬(wàn)元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，
【正文】 ，對(duì)于促銷企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)可能要加大；如果企業(yè)收的是全款，那幺企業(yè)增值稅的“銷項(xiàng)稅”要做全部的反映，同時(shí)企業(yè)贈(zèng)送給客戶的禮品不能在所得稅稅前列支；如果企業(yè)的產(chǎn)品還被視同消費(fèi)處理，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 3．充分利用稅法及稅收文件中的一些條款 盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收政策要有充分的了解。 【案例】 某企業(yè)把母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到外地的分公司，其賬面上做了減少庫(kù)存商品處理，而不是銷售。如果國(guó)稅部門稽查發(fā)現(xiàn)，其庫(kù)存商品減少是從一個(gè)機(jī)構(gòu)移向了區(qū)外或者縣外的另一個(gè)機(jī)構(gòu)，那幺應(yīng)當(dāng)視同為銷售處理，補(bǔ)交增值稅，甚至還有可能被罰款。企業(yè)面臨這樣的裁定，是因?yàn)槎悇?wù)部門根據(jù)《增值稅暫行條例細(xì)則的有關(guān)規(guī)定》而做出決定。如果企業(yè)提供不出相應(yīng)的文件，就只有被迫接受裁定，但是如果納稅籌劃人員或者企業(yè)辦稅人員了解到國(guó)家還有一個(gè)新的政策來(lái)補(bǔ)充這項(xiàng)規(guī)定，就可以依據(jù)規(guī)定辦事。 1998 年國(guó)家稅務(wù)總局有一個(gè)文件指明企業(yè)在向其分 支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，如果由總機(jī)構(gòu)開票，并且由總機(jī)構(gòu)收管，那幺總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，就不能被視同銷售。這里有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)： ① 必須是由總機(jī)構(gòu)開票； ② 必須是由總機(jī)構(gòu)向客戶直接收款。如果這兩點(diǎn)都具備，稅務(wù)部門的認(rèn)定就需要服從 1998 年文件的要求。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的具體政策。 4．充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定 納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那幺，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有什幺意義？如果稅 法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒(méi)有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。我國(guó)目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的會(huì)計(jì)制度如果沒(méi)有與稅法相沖突的，那幺稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策，就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。 11 表 2－ 2 財(cái)務(wù)規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定關(guān)系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定 有 有 稅務(wù) 規(guī)定 有 有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定 有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定 無(wú) 有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定 ______________ 【案例】 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品，或贈(zèng)送一些產(chǎn)品給客戶或者本企業(yè)的職工，這就視 同銷售，需要繳納增值稅。但是視同銷售以后，就存在著繳納所得稅的賬務(wù)處理應(yīng)該怎幺做的問(wèn)題。目前，我國(guó)對(duì)視同銷售所得稅的賬務(wù)處理沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，稅法沒(méi)有做統(tǒng)一規(guī)定，稅收政策也沒(méi)有做統(tǒng)一規(guī)定，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，采用優(yōu)先的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有兩個(gè)方面：①將企業(yè)視同銷售的產(chǎn)品按照市場(chǎng)價(jià)格調(diào)成產(chǎn)品銷售收入，然后取得相應(yīng)的成本；②由于視同銷售沒(méi)有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流，可以直接做庫(kù)存商品的減少處理。這兩種賬戶處理方法一直是存在爭(zhēng)論的，但并沒(méi)有做統(tǒng)一的規(guī)定。這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取采用匯總方法，不做銷售收入，而做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的 成本和減少相應(yīng)的庫(kù)存，這樣就可以減輕所得稅稅負(fù)。 5．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 納稅籌劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。 【案例】 某生產(chǎn)企業(yè)想將自己的產(chǎn)品賣出去，與某知名商家達(dá)成協(xié)議，并獲得允許在商家設(shè)置專賣柜，來(lái)銷售自己的產(chǎn)品。商家對(duì)該企業(yè)卻借機(jī)提出了很多苛刻的要求，例如繳納攤位、展覽、廣告以及其它等各種費(fèi)用，但商家在收這些費(fèi)用時(shí)，不能給企業(yè)開增值稅專用發(fā)票，甚至也不開普通發(fā)票，只開收據(jù)（當(dāng)然這違反發(fā)票管理法的規(guī)定）。商家無(wú)論給企業(yè)開什幺票，其 后果都會(huì)加大生產(chǎn)廠家的稅負(fù)。這是因?yàn)椋孩倨髽I(yè)銷售價(jià)格上升后，生產(chǎn)企業(yè)的銷項(xiàng)稅在增加的同時(shí)，不能得到抵扣；②如果企業(yè)收到一些不合法的票據(jù)，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。 ◆購(gòu)買方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù) 企業(yè)相互之間買賣產(chǎn)品是其最基本的業(yè)務(wù)之一，但總會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：購(gòu)買產(chǎn)品方在沒(méi)有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的安排情況再付款給銷售方，其中就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)銷售方把增值稅發(fā)票開給購(gòu)買方以后，銷售方必須要做銷項(xiàng)稅處理；但是購(gòu)買方在沒(méi)付款的情況下，它取得銷項(xiàng)稅發(fā)票時(shí) ，將商品入庫(kù)。如果購(gòu)買方是工業(yè)企業(yè)，就可以申請(qǐng)抵扣增值稅，如果遇上所得稅申報(bào)期，那幺銷售方不但要做銷售收入，還需要補(bǔ)交其所得稅。 【案例】 某企業(yè)購(gòu)買一批價(jià)值 100 萬(wàn)元的貨物，銷售方在沒(méi)拿回款項(xiàng)的情況下，收到的只是稅務(wù)局要求補(bǔ)交稅款的通知單（ 17 萬(wàn)的增值稅），以及低于 33 萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。這樣，銷售方在沒(méi)有收到錢，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出的情況下，需要出錢交稅，從而加大了稅負(fù)。購(gòu)買方通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得到很好的效果：不僅可以用增值稅發(fā)票抵扣，而且還可以節(jié)省銷售成本。這樣，購(gòu)買方就達(dá)到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的。這種方 式屬于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 ◆銷售方反轉(zhuǎn)嫁 企業(yè)需要了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理，采用反轉(zhuǎn)嫁的方法來(lái)保證自己的稅收利益在正常交易當(dāng)中不受損失。 關(guān)于購(gòu)買方與銷售方之間開具發(fā)票的問(wèn)題，銷售方可以采用相應(yīng)的方法來(lái)解決。例如，銷售方可以依據(jù)國(guó)家關(guān)于開具增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定向購(gòu)買方講清楚，在沒(méi)有付款的情況下，不能開票給購(gòu)買方；也可 12 以通過(guò)雙方在各項(xiàng)活動(dòng)中訂立一些條款來(lái)加以說(shuō)明。同時(shí)，銷售方依據(jù)收到的貨款額來(lái)開相應(yīng)金額的發(fā)票，這樣就避免了賣出貨而沒(méi)收到錢，然后自己掏錢墊稅的情況。 銷售方風(fēng)險(xiǎn)比較大，主要面臨兩種風(fēng)險(xiǎn)： ■壞賬風(fēng)險(xiǎn)。指企 業(yè)已經(jīng)賣出貨物，沒(méi)有收到貨款，卻支付稅款，最后收不到貨款的情況。這樣，企業(yè)不僅將產(chǎn)品白送給別人，而且還把稅款給了稅務(wù)局，這些稅款還不能重回（根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定）。 ■財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)需要先找一筆資金去墊稅，在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不善的情況下，就會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 【本講小結(jié)】 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃需要具備四個(gè)條件：企業(yè)規(guī)模較大；資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化以及與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法主要有五種：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)方案；充分利用稅法及稅收文件中的一些 條款；充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定；進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 【心得體會(huì)】 ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________
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