【導(dǎo)讀】核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。①在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；②獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；③獨立計算盈虧。應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別。在2020年5月國稅稽查部門對該公司的檢查中發(fā)現(xiàn)其雖。自2020年度以來應(yīng)該繳納的所得稅款，并做相應(yīng)處罰。集團公司報送資產(chǎn)負債表和利潤表。應(yīng)認定為企業(yè)所得稅的納稅人。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條及其《實施細則》第三條的規(guī)定，商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。另有特別規(guī)定的除外。去法人資格或改變法人實體的一種行為。企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；企業(yè)無論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。企業(yè)所得稅法定稅率為33％的比例稅率。得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，企業(yè)方可減按15%稅率。注冊登記所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

　　

【正文】 納稅所得額 ； 低于其轉(zhuǎn)讓成本的差額 ，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中 扣除 。 注意兩點 ： 一是 國稅發(fā)［ 2020］ 118號文 規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的 股權(quán)投資損失 ,不得超過當(dāng)年 實現(xiàn)的 股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過部分 可無限期向 以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn) 扣除 。 二是 國稅函［ 2020］ 579號文 規(guī)定：納稅人 直接借出 的款項 ,無法收回或逾期無法收回而發(fā)生的損失 ,除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外 ,其他企業(yè)直接借出的款項 ,由于債務(wù)人破產(chǎn) ,關(guān)閉 ,死亡等原因無法收回或逾期無法收回 的 ,一律 不得作為財產(chǎn)損失 在稅前進行 扣除 ；其他企業(yè) 委托 金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許 從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項 ,由于債務(wù)人破產(chǎn) ,關(guān)閉 ,死亡等原因 無法收回或逾期無法收回 的 ,準予 作為財產(chǎn)損失在稅前進行 扣除 . （一）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 例 19：見教材 P46——47 （二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 例 20：見教材 P47——48 六、關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售收入的確定 《 征管法 》 實施細則 第 51條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè) ， 是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司 、 企業(yè)和其他經(jīng)濟組織： a、 在資金 、 經(jīng)營 、 購銷等方面 ， 存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； b、 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； c、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 征管法規(guī)定 ：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照 獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而 減少其應(yīng)納稅所得額的 。稅務(wù)機關(guān) 有權(quán)進行合理調(diào)整 。 稅務(wù)機關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： a 按照獨立企業(yè)之間進行 相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格 。 b 按照再銷售給 無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格 所應(yīng)取得的收入和利潤水平。 c 按照 成本加合理的費用和利潤 。 d 按照 其他 合理的方法。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)進行調(diào)整。 例 21：某公司以每噸 2020元的價格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營公司 1000 噸鋼材，該鋼材采購成本每噸 2300元，增值稅適用稅率為17％，該種鋼材按獨立企業(yè)之間進行銷售價格為 2800元／噸。 這種行為屬于未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，屬于轉(zhuǎn)移利潤行為，因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)參照獨立企業(yè)之間銷售價格來對該公司的這筆業(yè)務(wù)做如下調(diào)整。 以 2800元／噸的價格計算其 1000噸鋼材的銷售收入，扣除以 2020元／噸的價格計算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 例 22： 某工業(yè)企業(yè)以 A新產(chǎn)品的專利權(quán)和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責(zé)任公司，該有限責(zé)任公司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，在某國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。該工業(yè)企業(yè)以成本價向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn) A產(chǎn)品所需的材料 4000公斤，成本價為每公斤 500元（按照有關(guān)規(guī)定計算出的成本價）。該種材料的毛利率在 20％左右。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)作如下處理： 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責(zé)任公司的材料的成本價加上合理的費用和利潤來計算調(diào)整計稅收入額。 以成本價 500元／公斤加上其毛利潤 500 20％＝ 100確定每公斤銷售收入為500+100＝ 600(元 )，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計稅銷售收入 (600—500) 4000＝ 400000作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 七、計入收入總額的一些具體項目 （一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理 會計處理為 企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅 借：銀行存款 貸：補貼收入 直接減免的增值稅 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補貼收入 企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅、營業(yè)稅 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 直接減免的消費稅、營業(yè)稅不作賬務(wù)處理 稅收政策規(guī)定： 財稅字 [1994]74號文 規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入。除國家另有文件 指定專項用途 的，都應(yīng)并 入納稅人經(jīng)營所得 ，計算繳納所得稅。 即征即退、直接減免 的，應(yīng)并入企業(yè) 當(dāng)年利潤 繳納企業(yè)所得稅； 對 先征稅后返還或先征后退 的，應(yīng)并入企業(yè) 實際收到退稅或返還稅款年度 的企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。 國稅函發(fā)［ 1997］ 021號 規(guī)定： 企業(yè) 出口貨物 所獲得的 增值稅退稅款 ，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或已交增值稅稅金， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅 。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 產(chǎn)品，凡按照財政部 《 關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定 》 ((93)財會字第 83號 )，在 計算消費稅時做“應(yīng)收賬款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收賬款”， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 外貿(mào)企業(yè)自營出口 所獲得的 消費稅退稅款 ，應(yīng) 沖抵“商品銷售成本 ”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。 財稅字 [1998]第 080號 文規(guī)定，為嚴肅財經(jīng)法紀，對于稅務(wù)機關(guān)、財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)、審計機關(guān)等執(zhí)法機關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定 查補的增值稅等各項稅款 ，必須全部收繳入庫，均 不得執(zhí)行 由財政和稅務(wù)機關(guān)給予返 還的優(yōu)惠政策。 財稅字 [2020]25號文規(guī)定： 自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅 實際稅負超過 3％的部分實行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。 增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對 增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品 (含單晶硅片 )， 按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅 實際稅負超過 6％的部分實行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的集成電路產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 例 22： 見教材 P75 （二）國家財政性補貼和其他補貼收入的處理 財稅字 [1995]81號 文規(guī)定對企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果 能提供 國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局 規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計入損益的文件，則應(yīng) 計入該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 財稅字 [2020]13號文 規(guī)定：在 2020年底前，對中國儲備總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征企業(yè)所得稅。 例 23： 某公司按照財政部有關(guān)文件規(guī)定， 2020年度享受財政貸款補貼 500萬元，該補貼收入于 2020年 12月 15日收到，在申報繳納 2020年度企業(yè)所得稅時未能提供該項補貼收入不計入損益的文件。按照財稅字[1995]81號文件的規(guī)定，應(yīng)計入企業(yè) 2020年度應(yīng)納稅所得額，不能作為納稅調(diào)整減少額，應(yīng)照章納稅。 （三）壞賬損失收回的處理 納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 財務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，一種是備抵法。 例 23： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數(shù)收回。編制如下會計分錄： A、沖銷應(yīng)收賬款時 借：管理費用 ——一壞賬損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 ——甲公司 5000 B、已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：管理費用 5000 同時， 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000元 在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認為壞賬損失的應(yīng)收賬款沖減了當(dāng)期費用，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時不用再做納稅調(diào)整。 （ 四）保險無賠款優(yōu)待的處理 所得稅暫行條例及實施細則 規(guī)定：納稅人取得的保險無賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。 例 24： 某企業(yè) 2020年初參加財產(chǎn)保險 ， 交付保險費 5000元 ， 2020年末未發(fā)生理賠事項 ， 保險公司交付給該企業(yè) 5000元做為無賠款優(yōu)待 ， 該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000 （五）申購資金被凍結(jié)期間存款利息的處理 財稅字 [1997]7號文件 規(guī)定： 股份公司取得的 申購新股成功（中簽） 投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 ，視為 股票溢價發(fā)行收入 處理， 不 并入公司利潤總額 征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的 申購無效（不中簽） 投資者的中購資金被凍結(jié)期間 的存款利息 ，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如 不能在申購成功和申購無效投資者之間準確劃分 ， 一律 并入公司利潤總額， 依法征收企業(yè)所得稅 。 例 25： 某股份公司采用 “ 上網(wǎng) ” 訂價發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi) A股5000萬股，發(fā)行價每股 ，股民參與申購資金總額為 100億元。申購資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息 165萬元，對于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理： 計算申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。 申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165 [8 5000247。 1000000]=（萬元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 計算申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理 (假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤總額 )。 申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165—＝ (萬元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財務(wù)費用 1584000 （六）匯率變動發(fā)生匯兌收益的處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額 .除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率 .采用固定匯率的 ,應(yīng)按當(dāng)月 1日市場匯價計價；采用變動匯率的 ,應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價計價 .企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報主管稅務(wù)部門備案 .折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準 . 國稅發(fā)［ 1994］ 128號規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營之日起 5年內(nèi)轉(zhuǎn)入 應(yīng)納稅所得額；在 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ；在 清算期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計入清算期間應(yīng)納稅所得額 ；與 購建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn) 尚未交付使用之前 ， 計入有關(guān)資產(chǎn)價值 。 （ 七）國債利息的處理 國債僅指國庫券。 財稅政字 [1998]第 004號 文的規(guī)定，對企業(yè)購買中國人民銀行批準發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定