【導(dǎo)讀】核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。①在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；②獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；③獨(dú)立計(jì)算盈虧。應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別。在2020年5月國(guó)稅稽查部門(mén)對(duì)該公司的檢查中發(fā)現(xiàn)其雖。自2020年度以來(lái)應(yīng)該繳納的所得稅款，并做相應(yīng)處罰。集團(tuán)公司報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅的納稅人。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條及其《實(shí)施細(xì)則》第三條的規(guī)定，商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。另有特別規(guī)定的除外。去法人資格或改變法人實(shí)體的一種行為。企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；企業(yè)無(wú)論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。企業(yè)所得稅法定稅率為33％的比例稅率。得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按15%稅率。注冊(cè)登記所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　

【正文】 納稅所得額 ； 低于其轉(zhuǎn)讓成本的差額 ，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中 扣除 。 注意兩點(diǎn) ： 一是 國(guó)稅發(fā)［ 2020］ 118號(hào)文 規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的 股權(quán)投資損失 ,不得超過(guò)當(dāng)年 實(shí)現(xiàn)的 股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過(guò)部分 可無(wú)限期向 以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn) 扣除 。 二是 國(guó)稅函［ 2020］ 579號(hào)文 規(guī)定：納稅人 直接借出 的款項(xiàng) ,無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回而發(fā)生的損失 ,除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外 ,其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng) ,由于債務(wù)人破產(chǎn) ,關(guān)閉 ,死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回 的 ,一律 不得作為財(cái)產(chǎn)損失 在稅前進(jìn)行 扣除 ；其他企業(yè) 委托 金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許 從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng) ,由于債務(wù)人破產(chǎn) ,關(guān)閉 ,死亡等原因 無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回 的 ,準(zhǔn)予 作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行 扣除 . （一）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 例 19：見(jiàn)教材 P46——47 （二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 例 20：見(jiàn)教材 P47——48 六、關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售收入的確定 《 征管法 》 實(shí)施細(xì)則 第 51條所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè) ， 是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司 、 企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： a、 在資金 、 經(jīng)營(yíng) 、 購(gòu)銷等方面 ， 存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； b、 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； c、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 征管法規(guī)定 ：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照 獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而 減少其應(yīng)納稅所得額的 。稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： a 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行 相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格 。 b 按照再銷售給 無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格 所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平。 c 按照 成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn) 。 d 按照 其他 合理的方法。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 例 21：某公司以每噸 2020元的價(jià)格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營(yíng)公司 1000 噸鋼材，該鋼材采購(gòu)成本每噸 2300元，增值稅適用稅率為17％，該種鋼材按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行銷售價(jià)格為 2800元／噸。 這種行為屬于未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，屬于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)行為，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照獨(dú)立企業(yè)之間銷售價(jià)格來(lái)對(duì)該公司的這筆業(yè)務(wù)做如下調(diào)整。 以 2800元／噸的價(jià)格計(jì)算其 1000噸鋼材的銷售收入，扣除以 2020元／噸的價(jià)格計(jì)算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 例 22： 某工業(yè)企業(yè)以 A新產(chǎn)品的專利權(quán)和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責(zé)任公司，該有限責(zé)任公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在某國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。該工業(yè)企業(yè)以成本價(jià)向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn) A產(chǎn)品所需的材料 4000公斤，成本價(jià)為每公斤 500元（按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算出的成本價(jià)）。該種材料的毛利率在 20％左右。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)作如下處理： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責(zé)任公司的材料的成本價(jià)加上合理的費(fèi)用和利潤(rùn)來(lái)計(jì)算調(diào)整計(jì)稅收入額。 以成本價(jià) 500元／公斤加上其毛利潤(rùn) 500 20％＝ 100確定每公斤銷售收入為500+100＝ 600(元 )，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計(jì)稅銷售收入 (600—500) 4000＝ 400000作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 七、計(jì)入收入總額的一些具體項(xiàng)目 （一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理 會(huì)計(jì)處理為 企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 直接減免的增值稅 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入 企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 直接減免的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅不作賬務(wù)處理 稅收政策規(guī)定： 財(cái)稅字 [1994]74號(hào)文 規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入。除國(guó)家另有文件 指定專項(xiàng)用途 的，都應(yīng)并 入納稅人經(jīng)營(yíng)所得 ，計(jì)算繳納所得稅。 即征即退、直接減免 的，應(yīng)并入企業(yè) 當(dāng)年利潤(rùn) 繳納企業(yè)所得稅； 對(duì) 先征稅后返還或先征后退 的，應(yīng)并入企業(yè) 實(shí)際收到退稅或返還稅款年度 的企業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。 國(guó)稅函發(fā)［ 1997］ 021號(hào) 規(guī)定： 企業(yè) 出口貨物 所獲得的 增值稅退稅款 ，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金， 不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅 。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部 《 關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 》 ((93)財(cái)會(huì)字第 83號(hào) )，在 計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收賬款”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收賬款”， 不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口 所獲得的 消費(fèi)稅退稅款 ，應(yīng) 沖抵“商品銷售成本 ”，不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅字 [1998]第 080號(hào) 文規(guī)定，為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定 查補(bǔ)的增值稅等各項(xiàng)稅款 ，必須全部收繳入庫(kù)，均 不得執(zhí)行 由財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返 還的優(yōu)惠政策。 財(cái)稅字 [2020]25號(hào)文規(guī)定： 自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對(duì) 增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅 實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3％的部分實(shí)行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。 增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件可按照自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對(duì) 增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品 (含單晶硅片 )， 按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅 實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 6％的部分實(shí)行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的集成電路產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。 例 22： 見(jiàn)教材 P75 （二）國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入的處理 財(cái)稅字 [1995]81號(hào) 文規(guī)定對(duì)企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果 能提供 國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 規(guī)定不計(jì)入損益的文件，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計(jì)入損益的文件，則應(yīng) 計(jì)入該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 財(cái)稅字 [2020]13號(hào)文 規(guī)定：在 2020年底前，對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。 例 23： 某公司按照財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定， 2020年度享受財(cái)政貸款補(bǔ)貼 500萬(wàn)元，該補(bǔ)貼收入于 2020年 12月 15日收到，在申報(bào)繳納 2020年度企業(yè)所得稅時(shí)未能提供該項(xiàng)補(bǔ)貼收入不計(jì)入損益的文件。按照財(cái)稅字[1995]81號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)計(jì)入企業(yè) 2020年度應(yīng)納稅所得額，不能作為納稅調(diào)整減少額，應(yīng)照章納稅。 （三）壞賬損失收回的處理 納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 財(cái)務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，一種是備抵法。 例 23： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過(guò)三年，屢催無(wú)效，確定無(wú)法收回，已對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項(xiàng)欠款又如數(shù)收回。編制如下會(huì)計(jì)分錄： A、沖銷應(yīng)收賬款時(shí) 借：管理費(fèi)用 ——一壞賬損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 ——甲公司 5000 B、已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：管理費(fèi)用 5000 同時(shí)， 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000元 在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款沖減了當(dāng)期費(fèi)用，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時(shí)不用再做納稅調(diào)整。 （ 四）保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待的處理 所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則 規(guī)定：納稅人取得的保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。 例 24： 某企業(yè) 2020年初參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ， 交付保險(xiǎn)費(fèi) 5000元 ， 2020年末未發(fā)生理賠事項(xiàng) ， 保險(xiǎn)公司交付給該企業(yè) 5000元做為無(wú)賠款優(yōu)待 ， 該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5000 （五）申購(gòu)資金被凍結(jié)期間存款利息的處理 財(cái)稅字 [1997]7號(hào)文件 規(guī)定： 股份公司取得的 申購(gòu)新股成功（中簽） 投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息 ，視為 股票溢價(jià)發(fā)行收入 處理， 不 并入公司利潤(rùn)總額 征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的 申購(gòu)無(wú)效（不中簽） 投資者的中購(gòu)資金被凍結(jié)期間 的存款利息 ，應(yīng)并入公司的利潤(rùn)總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的投資者申購(gòu)新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如 不能在申購(gòu)成功和申購(gòu)無(wú)效投資者之間準(zhǔn)確劃分 ， 一律 并入公司利潤(rùn)總額， 依法征收企業(yè)所得稅 。 例 25： 某股份公司采用 “ 上網(wǎng) ” 訂價(jià)發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi) A股5000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)每股 ，股民參與申購(gòu)資金總額為 100億元。申購(gòu)資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息 165萬(wàn)元，對(duì)于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理： 計(jì)算申購(gòu)成功投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。 申購(gòu)成功投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165 [8 5000247。 1000000]=（萬(wàn)元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 計(jì)算申購(gòu)無(wú)效投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理 (假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)總額 )。 申購(gòu)無(wú)效投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165—＝ (萬(wàn)元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1584000 （六）匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌收益的處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額 .除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率 .采用固定匯率的 ,應(yīng)按當(dāng)月 1日市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)價(jià)；采用變動(dòng)匯率的 ,應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)價(jià) .企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報(bào)主管稅務(wù)部門(mén)備案 .折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) . 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 128號(hào)規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起 5年內(nèi)轉(zhuǎn)入 應(yīng)納稅所得額；在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ；在 清算期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額 ；與 購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn) 尚未交付使用之前 ， 計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值 。 （ 七）國(guó)債利息的處理 國(guó)債僅指國(guó)庫(kù)券。 財(cái)稅政字 [1998]第 004號(hào) 文的規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定