【導(dǎo)讀】一步規(guī)范完善現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的一項(xiàng)重大舉措。＜辦法＞的發(fā)布實(shí)施不僅有利于建立獨(dú)。例如,在“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”方面作為企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分的“投資”資產(chǎn)?！坝?jì)稅成本”與會(huì)計(jì)成本的不同。但是，現(xiàn)行稅法對(duì)投資計(jì)稅成本問(wèn)題沒(méi)有完整明確的規(guī)定，家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)一些有關(guān)企業(yè)改組的所得稅政策規(guī)定。第2、原有的許多應(yīng)舊體制的政策和管理規(guī)定需要改革。按照現(xiàn)行稅法，凡用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款的利息費(fèi)用在有。關(guān)于工資總額的口徑問(wèn)題，目前執(zhí)行的。第3、現(xiàn)行各行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定存在許多相互予盾和不一致的問(wèn)題。這些差異，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的不平等，不利于企業(yè)的。洞，導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失；確認(rèn)、計(jì)量的選擇可能導(dǎo)致稅負(fù)不公平。策，不否認(rèn)對(duì)于日后被證明是無(wú)效的或不當(dāng)?shù)拈_(kāi)支的扣除。相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指納稅人的可扣除費(fèi)用必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。些訴訟費(fèi)從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理個(gè)人的支出，盡管結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有益處。

　　

【正文】 實(shí)際工取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播“。對(duì)于未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等，＜辦法＞第 42 條規(guī)定，第一納稅年度企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不得超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的 5‰的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò) 5‰的部分，永遠(yuǎn)不能申報(bào)扣除。這主要是為了限制企業(yè)開(kāi)支過(guò)多的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，特別是為了防止企業(yè)以廣告禮品為名，行賄賂之實(shí)。 需要注意的是，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律的規(guī)定，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。 此外， 根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的批示精神，為加強(qiáng)糧食類(lèi)白酒的稅收管理，合理引導(dǎo)酒類(lèi)消費(fèi)，保護(hù)人民群眾的健康和安全，有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)消耗較大的問(wèn)題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 1998年 3月 4日發(fā)布了財(cái)稅字（ 1998） 45 號(hào)文件，規(guī)定從 1998 年 1月 1日起，糧食類(lèi)白酒（含薯類(lèi)白酒）廣告宣傳費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。這一限制包括廣告宣傳性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在內(nèi)。上述企業(yè)如果同時(shí)生產(chǎn)其他類(lèi)型的酒，且以整體名義所做廣告的宣傳費(fèi)用支出，應(yīng)按糧食類(lèi)白酒全部銷(xiāo)售收入的比重合理分配計(jì)算不得扣除的糧食類(lèi)白酒的廣告宣傳費(fèi)用。 對(duì)于主要經(jīng)營(yíng)酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售 的商品流通企業(yè)，其為糧食類(lèi)白酒所做的廣告宣傳費(fèi)用一律不得扣除；如果上述企業(yè)以整體名義所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)糧食類(lèi)白酒占銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的比例合理分配計(jì)算不得扣除的糧食類(lèi)白酒的廣告宣傳費(fèi)用。綜合性商場(chǎng)或酒類(lèi)產(chǎn)品占所經(jīng)營(yíng)商品比重較小的商品流通企業(yè)，除非專(zhuān)為糧食類(lèi)白酒進(jìn)行廣告宣傳，否則不再分配計(jì)算不得扣除的糧食類(lèi)白酒廣告宣傳費(fèi)用。 二、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)管理，目前存在兩個(gè)方面突出問(wèn)題：一是費(fèi)用扣除的限制比例不合理；二是真實(shí)性管理不到位?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例明顯太低，不發(fā)實(shí)際 ，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，導(dǎo)致企業(yè)不得不以會(huì)議費(fèi)、工資儲(chǔ)備金等方式變相開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。＜辦法＞對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例略作調(diào)高。按照舊制度，銷(xiāo)售凈額為 2億元的企業(yè)，可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額為 。而按＜辦法 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 ＞的規(guī)定，銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額達(dá)到 2 億元的企業(yè)，可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高可達(dá) 63 萬(wàn)元。而且，根據(jù)新修改的企業(yè)所得稅申報(bào)表，銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入凈額的概念比財(cái)務(wù)制度的銷(xiāo)售凈額的口徑也有所擴(kuò)大，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提比例和基礎(chǔ)都有所提高。 另一方面，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出又是各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域。進(jìn)行業(yè)務(wù)上的招待是一個(gè)十分正常的商業(yè)做法。但是，商業(yè)招待又不可避免地包括個(gè)人娛樂(lè)區(qū)分開(kāi)。有的國(guó)家甚至規(guī)定，如果接受業(yè)務(wù)招待的個(gè)人不將所受招待包括在個(gè)人所得稅的收入總額中，招待方即不能申報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除，比如英國(guó)。中國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)此總體政策是相當(dāng)寬松的。所以我們更有必要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性的管理。真實(shí)性的管理是方面有賴(lài)于完善申報(bào)制度，另一方面需要對(duì)真實(shí)性容易出問(wèn)題的項(xiàng)目加強(qiáng)納稅檢查。＜辦法＞第 44條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。 否則，不得扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的： 首先，它第一次明確賦予納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有不政黨現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。 其次，這一規(guī)定并沒(méi)有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶 來(lái)很大的麻煩和工作量，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有力量去處理這些資料。 第三，這一條款暗示著，在征管法規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其中報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供，將失去扣除權(quán)。 需要說(shuō)明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只能足夠和有效地證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性即可，并不是要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷(xiāo)售 賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證明，越客觀的證明越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 ＜辦法＞第 52條對(duì)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)也明確提出了相似的要求。 這主要是考慮到上述三個(gè)項(xiàng)目目前管理上存在的問(wèn)題較多，并不意味著其他申報(bào)扣除項(xiàng)目就可以是慮假的。因?yàn)檗k法第 3條開(kāi)宗名義 已明確提高了扣除項(xiàng)目真實(shí)性的總體要求。企業(yè)申報(bào)扣除的任何項(xiàng)目，除非稅法另有規(guī)定者外，凡是證明不真實(shí)的項(xiàng)目不僅不能扣除，還要根據(jù)管法的規(guī)定判斷是否屬于偷稅行為。但對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等三個(gè)項(xiàng)目，只要納稅人不能提供證明真實(shí)性的足夠憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需繼續(xù)實(shí)施檢查，即可否定有關(guān)費(fèi)用的扣除權(quán)。 對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理遠(yuǎn)不止于此。申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還必須符合＜辦法＞總則中規(guī)定的條件和原則。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)是： 正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒(méi)有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)參考。比如，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成 交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平嚴(yán)重不吻合；再比如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)（業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)聯(lián)的） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)“。由于商業(yè)招待與個(gè)人娛樂(lè)的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。 必須有大量足夠有效的憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述，比如費(fèi)用金額，招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間和地點(diǎn)，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。 特別要注意的是， 雖然納稅人可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無(wú)法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。 企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用支出，除法律另有規(guī)定外，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，而不得提取任何形式的準(zhǔn)備金。 需要特別強(qiáng)調(diào)指出，稅法所說(shuō)的準(zhǔn)備金是為了以后期間可能發(fā)生的費(fèi)用而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)作準(zhǔn)備。與根據(jù)權(quán)責(zé)生制的規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用，預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險(xiǎn)費(fèi)等即使當(dāng)年并未支付，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，除非另有規(guī)定，也是可以按發(fā) 生數(shù)扣除的。過(guò)去在稅收工作中有一種觀點(diǎn)和做，與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本原則是不相符合的。反過(guò)來(lái)講，如果按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)由以后納稅期間承擔(dān)的待攤費(fèi)用，即使本期已經(jīng)實(shí)際支付，也不得在本期扣除。 三、壞賬 允許企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備是稅法給予的特殊優(yōu)惠按照＜辦法＞第 45條的 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 規(guī)定，需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。這一點(diǎn)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的做法是有區(qū)別的。會(huì)計(jì)上納稅人可以自主選擇采取直接沖銷(xiāo)法或壞賬備抵法。除非從納稅人經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和以往的經(jīng)營(yíng)歷史看，發(fā)生壞賬的情況很少，否則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該盡量批準(zhǔn)納稅人選擇采取壞賬備抵法，以免因壞賬 沖銷(xiāo)方法的不同造成納稅人之間的不公平。 ＜辦法＞第 45條規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加應(yīng)納所得。這樣規(guī)定是基于企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)，實(shí)際上與會(huì)計(jì)上采取壞賬備抵法時(shí)的核算結(jié)果是一樣的。 ＜辦法＞第 46條統(tǒng)一了企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，工業(yè)、商品流通、旅游、飲食和運(yùn)輸企業(yè)按照年末應(yīng)該收賬款的 3％－ 5％提取壞賬準(zhǔn)備；施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、一類(lèi)旅行社和農(nóng)業(yè)企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的 1％提?。秽]電通信企業(yè)按末應(yīng)收賬款的 3％－ 5％提??；金融保險(xiǎn)企業(yè)按年末應(yīng)該收賬款的 3‰提??；對(duì)外經(jīng)濟(jì)使用企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的 2％提取。境外上市公司、香港上市公司以及境內(nèi)發(fā)行外資股的壞準(zhǔn)備的提取方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況自行確定，有的高達(dá) 40％甚至 100％、 200％。這樣造成企業(yè)之間因提取壞賬準(zhǔn)備的比例不同而產(chǎn)生稅負(fù)不公。為此，＜辦法＞統(tǒng)一規(guī)定提取比例為 5‰。 需要注意的是，＜辦法＞第 46條、 48條規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也有很大的不同： 一是年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額； 二是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)不得提取壞賬； 三 是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)往來(lái)賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備。 第三點(diǎn)對(duì)我國(guó)上市公司的現(xiàn)實(shí)沖擊可能較大，因?yàn)槲覈?guó)上市公司與其主要股東之間往來(lái)賬款的情況非常普遍。但是，從道理上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款能否收回，完全是企業(yè)可以控制的事件，特別是占支配地位的大股東與上市公司之間往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)賬款等調(diào)劑和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，往來(lái)欠款也不承擔(dān)利息，侵害少數(shù)股東的利益，必須按獨(dú)立企業(yè)原則加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理。 ＜辦法＞第 47條界定了確認(rèn)壞賬的六個(gè)條件，其中逾期 3年未收回即確認(rèn)壞賬的規(guī)定，是沿用以前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。雖然硬性規(guī)定 時(shí)間判斷壞賬有過(guò)于武斷的一面，為促使企業(yè)加速還款（因?yàn)橄鄳?yīng)地債務(wù)人逾期 3 年不支付賬款，也應(yīng)確認(rèn)為收入），暫時(shí)保留這一硬性規(guī)定還是可取的，也具有可操作性。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 四、保險(xiǎn)和社會(huì)保障繳款 企業(yè)為全體職工按國(guó)家規(guī)定向社保辦部門(mén)（一般是勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)，在農(nóng)村也有委托其他部門(mén)的情況）繳納的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，基本保障以外的補(bǔ)充保險(xiǎn)帶有儲(chǔ)蓄性質(zhì)，原則上不得在稅前扣除；已經(jīng)繳納了保險(xiǎn)費(fèi)的，在保險(xiǎn)公司等營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為職工投保同樣險(xiǎn)種的基本養(yǎng)老、基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)或其補(bǔ)充保險(xiǎn)均不得 扣除。只要屬于國(guó)家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn)，且國(guó)家有名文規(guī)定的，均可據(jù)實(shí)扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)。 企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)所投交的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、法律、會(huì)計(jì)和稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)支出可以扣除。 五、傭金 企業(yè)在推銷(xiāo)商品或勞務(wù)過(guò)程中，可以向中介代理人支付必要的傭金，這是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的、正常的支出，應(yīng)該允以扣除?，F(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度中已經(jīng)允許支付境外的傭金計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。需要注意區(qū)分傭金、回扣、工資薪金和個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。為他人推銷(xiāo)商品或勞務(wù)提供中介服務(wù)取得的合 法收入是傭金，非法中間人介紹費(fèi)是回扣；支付給本企業(yè)職工的報(bào)酬，除因投資關(guān)系分配股息等＜辦法＞第 18條規(guī)定的項(xiàng)目外，均屬于工資薪金支出。即使是企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)人員與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量直接掛鉤的提成（可以扣除必要的實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)等）也是工資薪金支出，或?qū)儆诠べY薪金性質(zhì)的獎(jiǎng)金。臨時(shí)工一般是因季節(jié)性需要雇傭的職工，往往具有周期性，而勞務(wù)報(bào)酬往往是一次性的，至少?zèng)]有必然的周期性。提供個(gè)人勞務(wù)服務(wù)的往往是一些自由職業(yè)者或?qū)I(yè)人士。 傭金必須符合＜辦法＞第 53條的規(guī)定，不符合規(guī)定的因中間介紹而支付的費(fèi)用，包括支付給國(guó)家公 務(wù)人員介紹費(fèi)用都?xì)w入回扣范圍，是不符合稅法規(guī)定的支出，不得扣除。 六、勞動(dòng)保護(hù)支出 企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)保護(hù)法等有關(guān)法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品支出，一般可以據(jù)實(shí)扣除。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地區(qū)的地理環(huán)境、氣候特點(diǎn)等因素，規(guī)定本地區(qū)企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)支出扣除的控制標(biāo)準(zhǔn)。非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支付的以外，一律視為工資薪金支出。 七、損失 企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)損失、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的資產(chǎn)的盤(pán)虧損失，除有保險(xiǎn)賠款 以外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，一般可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓、處置等發(fā)生的投資損失的扣除，必須符合＜國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 知（國(guó)稅發(fā)（ 2020） 118號(hào)）中規(guī)定的限制條件；企業(yè)對(duì)外投資，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損必須由被投資企業(yè)用以后年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)，除被投資企業(yè)清算時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資處置損失，否則不得用于沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得。 企業(yè)出售職工住房的收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。因此，發(fā)生的住房出售損失也不得扣除。 關(guān)于注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的審核問(wèn)題 ＜辦法＞第 57條規(guī)定，本辦法或有關(guān)稅收規(guī)定中明確需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師的審核證明。在執(zhí)行這一規(guī)定時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：屬于機(jī)關(guān)行政職權(quán)范圍的事務(wù)不能交由中介機(jī)構(gòu)代行；屬于納稅代理事務(wù)，應(yīng)由代理雙方本著自愿原則協(xié)商處理。注冊(cè)稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師的審核證明只是參考材料，不是必須批準(zhǔn)的手續(xù)。（完）