【正文】 （完） 。在執(zhí)行這一規(guī)定時應注意兩點：屬于機關行政職權范圍的事務不能交由中介機構代行；屬于納稅代理事務，應由代理雙方本著自愿原則協(xié)商處理。因此，發(fā)生的住房出售損失也不得扣除。企業(yè)投資轉讓、處置等發(fā)生的投資損失的扣除，必須符合＜國家稅務總局關于股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 知（國稅發(fā)（ 2020） 118號）中規(guī)定的限制條件；企業(yè)對外投資，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損必須由被投資企業(yè)用以后年度的利潤彌補，除被投資企業(yè)清算時，投資企業(yè)確認投資處置損失，否則不得用于沖減投資方企業(yè)的應納稅所得。非因工作需要和國家規(guī)定以外的普遍福利性質的支出，除從職工福利費用中支付的以外，一律視為工資薪金支出。 六、勞動保護支出 企業(yè)根據(jù)勞動保護法等有關法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品支出，一般可以據(jù)實扣除。提供個人勞務服務的往往是一些自由職業(yè)者或專業(yè)人士。即使是企業(yè)的營銷人員與銷售業(yè)務量直接掛鉤的提成（可以扣除必要的實際發(fā)生的差旅費或業(yè)務招待費等）也是工資薪金支出，或屬于工資薪金性質的獎金。需要注意區(qū)分傭金、回扣、工資薪金和個人勞務報酬。 五、傭金 企業(yè)在推銷商品或勞務過程中，可以向中介代理人支付必要的傭金，這是經(jīng)營活動所必需的、正常的支出，應該允以扣除。只要屬于國家基本保障性質的保險，且國家有名文規(guī)定的，均可據(jù)實扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險。雖然硬性規(guī)定 時間判斷壞賬有過于武斷的一面，為促使企業(yè)加速還款（因為相應地債務人逾期 3 年不支付賬款，也應確認為收入），暫時保留這一硬性規(guī)定還是可取的，也具有可操作性。但是，從道理上講，關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款能否收回，完全是企業(yè)可以控制的事件，特別是占支配地位的大股東與上市公司之間往往利用關聯(lián)企業(yè)往來賬款等調劑和轉移利潤，往來欠款也不承擔利息，侵害少數(shù)股東的利益，必須按獨立企業(yè)原則加強對關聯(lián)交易的管理。 需要注意的是，＜辦法＞第 46條、 48條規(guī)定壞賬準備的提取基數(shù)與現(xiàn)行會計制度也有很大的不同： 一是年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額； 二是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權不得提取壞賬； 三 是關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購銷業(yè)務往來賬款不得提取壞賬準備。這樣造成企業(yè)之間因提取壞賬準備的比例不同而產(chǎn)生稅負不公。按照現(xiàn)行財務會計制度的規(guī)定，工業(yè)、商品流通、旅游、飲食和運輸企業(yè)按照年末應該收賬款的 3％－ 5％提取壞賬準備；施工、房地產(chǎn)開發(fā)、一類旅行社和農(nóng)業(yè)企業(yè)按年末應收賬款的 1％提??；郵電通信企業(yè)按末應收賬款的 3％－ 5％提??；金融保險企業(yè)按年末應該收賬款的 3‰提取；對外經(jīng)濟使用企業(yè)按年末應收賬款的 2％提取。這樣規(guī)定是基于企業(yè)所得稅法的特點，實際上與會計上采取壞賬備抵法時的核算結果是一樣的。除非從納稅人經(jīng)營特點和以往的經(jīng)營歷史看，發(fā)生壞賬的情況很少，否則主管稅務機關應該盡量批準納稅人選擇采取壞賬備抵法，以免因壞賬 沖銷方法的不同造成納稅人之間的不公平。這一點與現(xiàn)行會計制度的做法是有區(qū)別的。反過來講，如果按權責發(fā)生制原則應由以后納稅期間承擔的待攤費用，即使本期已經(jīng)實際支付，也不得在本期扣除。與根據(jù)權責生制的規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的預提費用，預提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險費等即使當年并未支付，按照權責發(fā)生制原則，除非另有規(guī)定，也是可以按發(fā) 生數(shù)扣除的。 企業(yè)所得稅稅前扣除的費用支出，除法律另有規(guī)定外，原則上應按實際發(fā)生的費用據(jù)實扣除，而不得提取任何形式的準備金。 特別要注意的是， 雖然納稅人可以證明費用已經(jīng)真實發(fā)生，但費用金額無法證明，主管稅務機關有權根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務的真實的商談而發(fā)生的費用。比如，企業(yè)對某個客戶業(yè)務員的禮品支出與所成 交的業(yè)務額或業(yè)務的利潤水平嚴重不吻合；再比如，企業(yè)向無業(yè)務關系的特定范圍人員贈送禮品，而且不屬于業(yè)務宣傳性質（業(yè)務宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷售相關聯(lián)的） 業(yè)務招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關“。具體來說，應是： 正常和必要的。 對業(yè)務招待費的管理遠不止于此。企業(yè)申報扣除的任何項目，除非稅法另有規(guī)定者外，凡是證明不真實的項目不僅不能扣除，還要根據(jù)管法的規(guī)定判斷是否屬于偷稅行為。 這主要是考慮到上述三個項目目前管理上存在的問題較多，并不意味著其他申報扣除項目就可以是慮假的。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶禮品時要求有關人員簽字，但是，如果稅務機關要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售 賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證明，越客觀的證明越有效。 第三，這一條款暗示著，在征管法規(guī)定的追溯期內，納稅人必須對其申報的業(yè)務招待費的真實性負責，必須為其中報的業(yè)務招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務機關可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供，將失去扣除權。這一規(guī)定的意義是多方面的： 首先，它第一次明確賦予納稅人對所申報扣除費用的真實性自我舉證的責任，雖然稅務機關一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出有不政黨現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權。＜辦法＞第 44條規(guī)定，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，在主管稅務機關要求提供材料的情況下，應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。所以我們更有必要加強對業(yè)務招待費的真實性的管理。有的國家甚至規(guī)定，如果接受業(yè)務招待的個人不將所受招待包括在個人所得稅的收入總額中，招待方即不能申報有關業(yè)務招待費用的扣除，比如英國。進行業(yè)務上的招待是一個十分正常的商業(yè)做法。而且，根據(jù)新修改的企業(yè)所得稅申報表，銷售營業(yè)收入凈額的概念比財務制度的銷售凈額的口徑也有所擴大，即業(yè)務招待費的計提比例和基礎都有所提高。按照舊制度，銷售凈額為 2億元的企業(yè)，可扣除的業(yè)務招待費最高限額為 ?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定的業(yè)務招待費扣除比例明顯太低，不發(fā)實際 ，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，導致企業(yè)不得不以會議費、工資儲備金等方式變相開支業(yè)務招待費。綜合性商場或酒類產(chǎn)品占所經(jīng)營商品比重較小的商品流通企業(yè)，除非專為糧食類白酒進行廣告宣傳，否則不再分配計算不得扣除的糧食類白酒廣告宣傳費用。上述企業(yè)如果同時生產(chǎn)其他類型的酒，且以整體名義所做廣告的宣傳費用支出，應按糧食類白酒全部銷售收入的比重合理分配計算不得扣除的糧食類白酒的廣告宣傳費用。 此外， 根據(jù)國務院領導的批示精神，為加強糧食類白酒的稅收管理，合理引導酒類消費，保護人民群眾的健康和安全，有效解決我國白酒生產(chǎn)消耗較大的問題，財政部和國家稅務總局 1998年 3月 4日發(fā)布了財稅字（ 1998） 45 號文件，規(guī)定從 1998 年 1月 1日起，糧食類白酒（含薯類白酒）廣告宣傳費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 需要注意的是，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和行業(yè)自律的規(guī)定，不得進行廣告宣傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務宣傳費。對于未通過媒體傳播的廣告性質的業(yè)務宣傳費，包括廣告性質的禮品支出等，＜辦法＞第 42 條規(guī)定，第一納稅年度企業(yè)可扣除的業(yè)務宣傳費用不得超過銷售營業(yè)收入的 5‰的業(yè)務宣傳費用可據(jù)實扣除；超過 5‰的部分，永遠不能申報扣除。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 對于某種特殊產(chǎn)業(yè)，或者企業(yè)創(chuàng)辦初期，確因經(jīng)營活動需要每一納稅年度廣告宣傳支出大大超過＜辦法＞規(guī)定比例限制的，凡屬國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，并逐級報國家稅務總局特案審批，在一定期間內可以適當放寬廣告宣傳費用的扣除比例。因此，＜辦法＞第 40條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費用 支出限制在銷售（營業(yè)）收入的 2％以內，超過部分可以無限期向以后納稅年度結轉。由于企業(yè)發(fā)生的廣告費用絕對數(shù)額或相對數(shù)都可能較大，而且企業(yè)長期的廣告宣傳可能為企業(yè)帶來品牌效應，甚至形成著名商標。 （九）其他扣除項目 一、廣告費用 廣告費用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務而進行的宣傳推銷費用。因為土地通常沒有確定的使用年限，而且我國城鎮(zhèn)土地所有權一般歸屬國家所有，不能轉讓所有權。如果企業(yè)將實質為融資租賃的合同按經(jīng)營租賃進行處理，承租方尚未申報扣除租金的，應該重新調整按融資租賃方式進行稅務處理；承租方已經(jīng)申報租金的，應將每一納稅年度申報扣除的租金額大于可提折舊額的部分調整增加應納稅所得。從公平的角度講，稅收政策既不能阻礙有合理經(jīng)營需要的租賃業(yè)務的發(fā)展，又要防止納稅人利用租賃與購置資產(chǎn)的不同稅收處理方式達到避稅的目的。如果不這樣 規(guī)定，企業(yè)可以以融資租賃方式取代購置固定資產(chǎn)，而直接扣除租金，取得實際上相當于“加速折舊“的好處。 總結起來，稅法規(guī)定租入固定資產(chǎn)視同購置固定資產(chǎn)處理，承租方不得扣除租金支出，只能對租入固定資產(chǎn)按＜辦法＞規(guī)定進行折舊。應計租金應按權責發(fā)生制按直線法確認租金收入。租出資產(chǎn)應視為本企業(yè)自有自用資產(chǎn)進行會計和稅務處理。 出租方經(jīng)營租賃的會計和稅務處理也不復雜。國際會計準則、我國會計制度和現(xiàn)行稅法規(guī)定基本相同。承租人經(jīng)營租賃的會計和稅務處理較 為簡單。租賃內 含利率，是指租賃開始日，出租人將租賃投資總額折算成現(xiàn)值所使用的貼現(xiàn)率。未實現(xiàn)租賃收益，指租賃中出租人 應收的租賃收益額。 注：租賃投資總額是指融資租賃中租賃付款額和未經(jīng)擔保資產(chǎn)余值之和。 可計入當期損益，也可在租賃期內攤銷， 稅法沒有 稅法在按分期收款銷售確認收入 特殊規(guī)定 的同時，可比相應費用并據(jù)以計 3） 應按租賃投資凈額的余額和租賃內含利率計算 算收益。在采用前者時， 許企業(yè)采取分期 收款銷售方式的， 還應同時反映未實現(xiàn)租賃收益。租入固定資產(chǎn)發(fā)生的修理支出可以直接扣除。 鑒于我國會計實務和企業(yè)管理實踐中考慮折現(xiàn)因素的情況還不多見，為便于操作，企業(yè)直接以租賃期間租賃付款額之和或租賃協(xié)議確定的設備價值加上租入固定資產(chǎn)發(fā)生的運輸費、途 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中保險費、安裝調試費等二者之中較低者作為租入固定資產(chǎn)的成本在稅收上都 是可以接受的。 企業(yè)可以選擇將融資租賃處理成“分期收款銷售資產(chǎn)“，也可以選擇按上述方法，分期確認租賃收益。 采用“凈現(xiàn)金投資法“時，企業(yè)應根據(jù)各期與某項租賃有關的未收回租賃凈現(xiàn)金投資所帶來的穩(wěn)定收益的情況來確認租賃收益。 采用“凈投資法“時，企業(yè)應根據(jù)各期與某項租賃有關的未收回租賃投資凈額所帶來的穩(wěn)定收益的情況來確認租賃收益，其目的是使得租賃 各期能夠獲得穩(wěn)定的投資回報率。假設租賃年限為 5年，則各年適用的分數(shù)為 5／ 15， 4／ 15， 3／ 15， 2／ 15， 1／ 15?，F(xiàn)行會計制度與具體會計準則相比，主要差別在于租賃收益的確 認。 融資租賃情況下承租方的會計處理和稅務處理： 會計處 理（具體準則草案的設想） 稅務處理 1）在租賃開始日，應按租入資產(chǎn)的租賃付款額確定 稅收上也要求按租賃最低 固定資產(chǎn)和相應的長期負債 付款額確定租入資產(chǎn)的可 2）企業(yè)融資租賃租入固定資產(chǎn)應按本企業(yè)購置的固定 折舊成本稅法沒有特殊規(guī)定 資產(chǎn)按同樣的方法實行折舊 3）企業(yè)發(fā)生的租金應沖減長期負債 稅法 規(guī)定融資租賃租金不 4） 租賃期滿，租入固定資產(chǎn)的廉價購買價格已包括在租賃 得扣除稅法沒有特殊規(guī) 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 定 付款額中，應在支付最后一次租金時，反映資產(chǎn)所有權轉移， 但不得調整固定資產(chǎn)成本；租入固定資產(chǎn)的廉價購買價格沒有 包括在租賃付款之內，應在購入固定資產(chǎn)時，將購置成本加計入 有關固定資產(chǎn)價值中；續(xù)租該固定資產(chǎn)的，應按重新租入固定資 產(chǎn)進行處理。有關承租方會計核算主要體現(xiàn)在各行業(yè)會計制度有關融資租入固定資產(chǎn)的規(guī)定中，有關出租方的會計核算主要在＜金融企業(yè)會計制度＞中。租賃資產(chǎn)余值是指在租賃開始日預計的、資產(chǎn)在租賃期末的可變現(xiàn)金額。如果承租人有購買資產(chǎn)的選擇權，所訂價格預計又充分低于行使選擇權時的公允價值，因而在租賃開始日就相當肯定將會行使這種選擇權，則租賃付款額中應包 括為此所需另外支付的金額，而不再包括承租人（或與承租人有關的一方）擔保的租賃資產(chǎn)余值。 如果承租人有權選擇繼續(xù)租賃該項資產(chǎn)，而且在租賃開始日，就可以相當肯定承租人將會行使這種選擇權，那么不論是否繼續(xù)支付租金，續(xù)租期也應算是租賃期。 ＜辦法＞所稱租賃開始日，是指租賃協(xié)議的日期或各方對所稱租賃開始日，是指租賃協(xié)議的日期或各方對租約主要條款 承提義務的日期中較早的一個。符合下列條件之一時，通常認為是融資租賃： 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