【正文】 非金融向金融借款的利據(jù)實（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（一）項《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號）非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（二）項 同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條利息支出（向企業(yè)借款）權(quán)益性投資5倍或2金融企業(yè)債權(quán)性投資不倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)超過權(quán)益性投資的5倍借款）內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）《企業(yè)所得稅法》第46條《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條據(jù)實扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條同期同類范圍內(nèi)可扣同期同類可扣并簽訂借（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）款合同《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）據(jù)實扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨自然人）利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳部分不得扣除 足應(yīng)繳資本額的）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財物損失 稅收滯納金 不得扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 不得扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 據(jù)實 規(guī)定范圍內(nèi)《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 不得扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條 立交易原則不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊資本額247。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。11第四篇：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當憑據(jù)的，應(yīng)追補確認在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除，但追補確認期限不得超過5年。第四十五條 企業(yè)當實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。第四十四條 企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。以上項目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（七）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。（五）企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。免稅項目的憑證是否包括?（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。稅務(wù)機關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，可作為稅前扣除憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。第三十九條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本應(yīng)納稅所得額。（紅字部分擬議）第三十八條 對企業(yè)以前實際在財務(wù)會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標準內(nèi)，其更正金額允許追補調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額，但追補調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。第三十七條 對企業(yè)以前實際在財務(wù)會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整的，會計政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當期應(yīng)納稅所得額，不得追補確認在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應(yīng)當具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。第三十五條 投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價款中扣除。（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當增加該項股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。第三十四條 股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款和相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。非專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購買的名人字畫、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應(yīng)納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當計算繳納企業(yè)所得稅。第三十二條 企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。第三十一條 企業(yè)自行開發(fā)建造房屋或者建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當分別進行稅務(wù)處理；外購房屋或者建筑物支付的價款中包括土地價款的，應(yīng)當在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部計入房屋或者建筑物的計稅基礎(chǔ)。第三十條 自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。第二十八條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。上述三種情形調(diào)整時，以前已扣除的折舊額不進行追溯調(diào)整。（擬議）第二十六條 財務(wù)費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機構(gòu)手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。綠化費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹木、草坪、花卉等購置支出。咨詢費支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的技術(shù)咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務(wù)咨詢、人力資源咨詢等支出。會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細單等。差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不屬于差旅費。第二十四條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時間地點。企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。第二十三條 業(yè)務(wù)招待費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。第二十二條 開辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。運輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產(chǎn)經(jīng)營中的運輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運費憑證；運費憑證與購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費及傭金支出。第十九條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。第十七條 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費、手續(xù)費和傭金、經(jīng)營性租賃費等費用。未備案而隨意變更，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。第十五條 納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。其他耗費是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中耗費的直接相關(guān)支出沒有列入費用的范疇的，允許列入成本的范圍，準予稅前扣除。銷貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購買價為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出。第三章 成本及費用支出管理第十三條 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。第十二條 納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。職工參加學歷教育、學位教育的學費，不得計入教育經(jīng)費。具體分析，包括以下3個方面13個因素：：1）崗位責任的性質(zhì)；2）工作時間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復雜程度；4）工作條件； ：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關(guān)系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營場所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動的利潤水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責；：12）企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。勞務(wù)派遣單位不再重復計入工資總額。第九條 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外：（一）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務(wù)機關(guān)備案。共同支出的合理分攤比例可以按照項目的投資額、銷售（營業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。第七條 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，應(yīng)分別計算不同待遇項目的所得，合理劃分不同待遇項目的共同支出。第六條 企業(yè)發(fā)生的各項支出，因范圍或標準等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應(yīng)一次性調(diào)整該項支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務(wù)、會計規(guī)定計算。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。企業(yè)發(fā)生的各項支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除，不得提前或滯后。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。收益性支出與資本性支出劃分原則。合理性原則。確定性原則。相關(guān)性原則。權(quán)責發(fā)