【導(dǎo)讀】（一）基本要求：稅前扣除項(xiàng)目確認(rèn)的基本要求是：真實(shí)性、合法性、合理性。某一納稅年度，應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生。確定，年度內(nèi)不得隨意改變。少于3年內(nèi)均勻扣除。殘疾人保障金按省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的。特殊工種保險(xiǎn)費(fèi)按勞動部門和保險(xiǎn)部門規(guī)定的繳納。特殊工種一般是指從事高空、井下、9．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠荨?6．為個(gè)人支付的人壽保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。和雇員的所有現(xiàn)金，和非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。

　　

【正文】 ；（ 2）折舊費(fèi)；（ 3）固定資產(chǎn)改良支出；（ 4）企業(yè)開辦費(fèi)；（ 5）計(jì)提的 8 項(xiàng)減值準(zhǔn)備；（ 6）因或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債；（ 7）權(quán)益核算的股權(quán)投資的某些遞延收益；（ 8）其他時(shí)間性差異。上述時(shí)間性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目，可以通過下列幾種方法在以后時(shí)期的所得稅前扣除：一是賬務(wù)調(diào)整，如多 計(jì)提的折舊費(fèi)；二是在可以抵扣的時(shí)期申報(bào)抵扣，如廣告旨費(fèi)、開辦費(fèi)等；三是在資產(chǎn)處置時(shí)一次性申請扣除，如計(jì)提的 8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。時(shí)間性差異在以后期間可以在稅前扣除，這就要求企業(yè)辦稅人員注意納稅申報(bào)的調(diào)整。 （三）資產(chǎn)處置的差異 創(chuàng)購無形資產(chǎn)的借款利息，會計(jì)制度規(guī)定不作為資本化，而稅法規(guī)定作為資本化。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會計(jì)制度要求計(jì)提，而稅法規(guī)定計(jì)提的 8 項(xiàng)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，但以規(guī)定，在資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，已提取減值、跌價(jià)準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增 11 應(yīng)稅所得的，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備， 應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。 資產(chǎn)出售時(shí)差異：資產(chǎn)出售時(shí)會計(jì)制度規(guī)定以資產(chǎn)的賬面凈值為銷售成本（不含減值準(zhǔn)備）；而稅法規(guī)定，以資產(chǎn)折舊或攤銷后的余額為銷售成本（包括已提取的減值準(zhǔn)備在內(nèi)）。 資產(chǎn)的永久性和實(shí)質(zhì)性損害的差異。資產(chǎn)發(fā)生損失后，會計(jì)制度規(guī)定將資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”“營業(yè)外支出”等科目；稅法規(guī)定，應(yīng)扣除變價(jià)收入可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)財(cái)產(chǎn)損失還要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定方能扣除。 企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無法收回的差異。企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無法收回的，會計(jì)師制度規(guī)定 可作為壞帳損失入賬；稅法規(guī)定，企業(yè)未經(jīng)過金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)直接借出的款項(xiàng)發(fā)生的壞帳損失不能在稅前扣除。 融資租賃固定資產(chǎn)入賬的差異。融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，會計(jì)制度規(guī)定，以原賬面價(jià)值與最低租賃付款額促較低者與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價(jià)值；稅法規(guī)定，以協(xié)議確定的價(jià)格款與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價(jià)值。以上可以看出資產(chǎn)入賬價(jià)值與計(jì)稅面本不同，稅法不認(rèn)可“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 投資固定資產(chǎn)原值的差異。投資者投入的固定資產(chǎn)，會計(jì)制度規(guī)定完全按投資者確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)原值；稅法規(guī)定，對投資者獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)值，要 求其必須符合實(shí)際價(jià)值，即必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定。 以資產(chǎn)抵債的固定資產(chǎn)原值的差異。接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，會計(jì)制度規(guī)定按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值；稅法規(guī)定：比照購入固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本為原值。 換入的固定資產(chǎn)原值的差異。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，會計(jì)制度規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其他相關(guān)稅費(fèi)為原值，稅法處理為以取得的實(shí)際成本為原值。 購進(jìn)固定資產(chǎn)貸款利息資本化的差異。購建固定資產(chǎn)的貸 款利息會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)期購建的固定資產(chǎn)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停上其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用；稅法規(guī)定：納稅人為購建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。 1出售的職工住房折舊的差異：出售的職工住房會計(jì)制度規(guī)定可以提取折舊；稅法規(guī)定出售經(jīng)職工的住房提取的折舊不得在稅前扣除。 （四）投資的差異 12 投資成本的差異，會計(jì)制度規(guī)定，債券初始 投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收股息與債券面值之間的差額，作為債券投資溢價(jià)和折價(jià)；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷計(jì)入損益。稅法規(guī)定：企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)而支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用。 投資帳面價(jià)值調(diào)整的差異。 （ 1）短期投資的現(xiàn)金股利或股息，會計(jì)制度規(guī)定，沖減投資的帳面價(jià)值。稅法規(guī)，短期投資利息應(yīng)并入 應(yīng)納稅所得額。 （ 2）按成本法核算規(guī)定，投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。 （ 3）權(quán)益法核算規(guī)定，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整投資的投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。稅法規(guī)定，不論企 業(yè)會計(jì)帳務(wù)中對投資采取任何方法核算，被投資企業(yè)會計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤分配時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)；被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得調(diào)整其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 （ 4）會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)提短期折價(jià)準(zhǔn)備，長期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期投資損失。稅法規(guī)定所提取的跌價(jià)和和減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得和損失的差異 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失會計(jì)制度規(guī)定可全部計(jì)入投資損失，稅法規(guī)定，稅前扣除的投資損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益，超過部份，可以無限期向以 后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法還規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。