【正文】 15．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收房價(jià)款繳納的稅金。 17．為他人擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任的支出。 19．企業(yè)資 產(chǎn)評估增值據(jù)此計(jì)提的折舊或攤銷，不得在稅前列支。 第二部份 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整 第一節(jié) 調(diào)整計(jì)稅利潤部份 一、收入調(diào)整 視同銷售計(jì)算的收入，企業(yè)將自產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。 少記或未記收益。 逾期（超過 1年）的包裝物押金。 短期投資利息收入。 補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、專項(xiàng)撥款余額，除國家規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得或 4 指定用途以外的，均應(yīng)并入應(yīng)稅所得。 因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的（或超過三年未催收的）應(yīng)付款項(xiàng)。 納稅人經(jīng)營國庫券所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得。 1 固定資產(chǎn)盤盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入、罰款收入、教育費(fèi)附加返還收入等。 三、有限制的扣除項(xiàng)目調(diào)整 （一）工資 。 工資的范圍：稅法規(guī)定的工資范圍與國家統(tǒng)計(jì)局工資總額的組成規(guī)定不同。具體包括：基本工資、獎金、津貼補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出，地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼。 津貼：是指補(bǔ)償職工特殊或額外勞動而支付的款項(xiàng)。 不納入工資范圍的支出； ①雇員向納稅人投資而分配的股息 性所得。③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。⑤雇員調(diào)動工作的差旅費(fèi)和安家費(fèi)。⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼。⑨國家稅務(wù)局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。但不包括應(yīng)從福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)窒、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員、離退休職工、下崗職工、待崗職工以及已出售的住房或租金未列 入企業(yè)的租房管理人員。 工效掛鉤工資：其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平 5 均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，按實(shí)際發(fā)放的工資額扣除；提取未發(fā)放的工資不得在當(dāng)年扣除。 （二）福利費(fèi)。 （三）工會經(jīng)費(fèi)。 （四）職工教育 經(jīng)費(fèi)。 （五）傭金。 （六）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 （七）廣告費(fèi)。廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的 2%；制藥、食品、日化、家電、通信、軟作開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)不超過營業(yè)收入的 8%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 （八）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)提供能征明其真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除?？净鹳M(fèi)、取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，四川省規(guī)定可在每項(xiàng) 100 元 /人內(nèi)扣除。 可以在稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊：（ 1）房屋、建筑物；（ 2）在用的機(jī)器調(diào)設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；（ 3）季節(jié)性停 用和大修理停用的固定資產(chǎn)；（ 4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（ 5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（ 6）財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)殘值比例在原價(jià)的 5%內(nèi)由企業(yè)自行確定。需要加速折舊的，應(yīng)層報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 （十一）利息支出 購建固定資產(chǎn)、開發(fā)購置無形資產(chǎn)、在開發(fā)期間的借款利息不得在稅前扣除。 從關(guān)聯(lián)方取 得的借款，超過其注冊資本 50%的超過部份的利息不得扣除。 （十二）經(jīng)批準(zhǔn)提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，壞帳準(zhǔn)備不得超過年末應(yīng)收帳款佘額的 5‰，提取壞帳準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行。 （十四）公益性救濟(jì)性捐贈。 用于公益性、救濟(jì)性捐贈的。 下列捐贈可全額扣除：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向紅十字事 業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈、向福利性、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈、向政府、民政、紅十字會、中華慈善總會的防治非典的捐贈。 稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)稅所得不作為計(jì)算公益性捐贈的基數(shù)。 （十六）差旅費(fèi)扣除應(yīng)能提供如下證明材料：出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)、支付憑證等。但有下列情況之一的，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： 20%以上的； 2 年以上的；。 四、必須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的扣除項(xiàng)目調(diào)整 下列項(xiàng)目應(yīng)報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，未核準(zhǔn)的不得扣除。 支付給職工一次性補(bǔ)償金額大的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核定均勻攤銷年限。 （ 1聯(lián)營方稅率） 應(yīng)補(bǔ)所得稅 =從聯(lián)營方分回的未稅利潤 （ 本企業(yè)稅率 — 聯(lián)營方所得稅率）。 五、工效掛鉤企業(yè)以前年度提取未發(fā)的工資在本年度發(fā)放的部分，（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)）。 八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤計(jì)征所得稅。 第三節(jié) 調(diào)減所得稅額部份 至 2020 年底以前，對勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工企業(yè)和街道新區(qū)具有加工性質(zhì)的 小型企業(yè)實(shí)體，當(dāng)年新安置再就業(yè)人員 1 人，可抵征當(dāng)年企業(yè)所得稅 2020 元。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)制度的差異 一、稅法與會計(jì)制度差異存在的原因 從當(dāng)令世界范圍來看，企業(yè)會計(jì)核算與稅法的關(guān)系有兩種類型，一種是企業(yè)會計(jì)核算與稅法一致，即企業(yè)會計(jì)處理基本上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行；另一類是企業(yè)會計(jì)核算與稅法分離，即企業(yè)會計(jì)處理依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)則按稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。所以稅法與會計(jì)核算不存在差異。逐漸形成了稅法與會計(jì)制度分離的隔局。 （二）稅法與會計(jì)制度遵循的原則不同 稅法遵循的原則： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； 配比原則； 相關(guān)性原則； 確定性原則； 合理性原則； 會計(jì)制度遵循的原則： 客觀性原則； 實(shí)質(zhì)重于形式原則； 相關(guān)性原則； 一致性原則； 可比性原則； 及時(shí)性原則； 明細(xì)性原則； 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； 配比性原則； 歷史成本核算