【導(dǎo)讀】現(xiàn)在的世界是開放的世界，整個國際市場日益成為一個開放的系統(tǒng)。開放經(jīng)濟(jì)的客觀基。社會分工發(fā)展到一定階段，就會超越國家界限而形成國際分工。的社會經(jīng)濟(jì)條件，因而不能形成國際分工。只是到了機器大工業(yè)時期，世界各發(fā)達(dá)國家。經(jīng)濟(jì)全球化是生產(chǎn)社會化超越國界，即生產(chǎn)國際化的結(jié)果。八十年代以來，這一點變得越來越明顯，哪個國家能突破建立本國完整的工。場中有競爭力的專業(yè)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這個國家就能快速發(fā)展。則是商品、原材料和零部件的國際流動急劇擴(kuò)大，各國經(jīng)濟(jì)的相互依存度大幅度提高。截止目前，已經(jīng)初步建成了社會主。紛紛在華建立地區(qū)總部，整合內(nèi)部資源、提高運營效率。以海爾為例，海爾先后在106個國家設(shè)立了3萬多個銷售網(wǎng)點和10個技術(shù)信息網(wǎng)絡(luò)。資總額億美元，中方投資額近100億美元。目前，從事跨國經(jīng)營的中國企業(yè)已發(fā)展到3萬多家。間接融資主要包括國際商業(yè)銀行貸款與國際金融機構(gòu)與政府貸款等。

　　

【正文】 ，對于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)， IFRS 要求區(qū)分同 類與非同類資產(chǎn)交換，并要求按收 到 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 資產(chǎn)的公允價值入賬，我國準(zhǔn)則要求根據(jù)非貨幣交易準(zhǔn)則，按換出資產(chǎn)的賬面價值入賬等等。 （ 1）我國先后頒布實施了不同類型企業(yè)的會計法規(guī) 會計處理方法的多樣性是由會計主體所處的環(huán)境因素決定的。會計的環(huán)境差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面：即不同行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點和不同性質(zhì)企業(yè)的特點。企業(yè)總是從屬于一定的行業(yè)，而不同的行業(yè)有著不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，這些特點直接影響一個企業(yè)會計方法的設(shè)計和選擇。行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險程度對會計選擇的影響。不同的行業(yè)，風(fēng)險程度不同。行業(yè)風(fēng)險程度的影響集中 表現(xiàn)在各項準(zhǔn)備金的核算上。行業(yè)風(fēng)險比較小的企業(yè)其各種準(zhǔn)備金如壞賬準(zhǔn)備金、存貨跌價損失準(zhǔn)備等的計提比例一般比較小，或可用直接轉(zhuǎn)銷法，而不必采用備抵法。而一些風(fēng)險較大的企業(yè)，其各項準(zhǔn)備金的計提比例一般比較大，因此常常采用備抵法?？梢姡L(fēng)險程度的不同，客觀上要求會計處理的方法應(yīng)具有多樣性，即可選擇性。 根據(jù)《會計法》的授權(quán)，財政部已發(fā)布了適用于中國不同類型企業(yè)的各種會計制度。從1993 年開始，財政部已制定了多個針對不同行業(yè)的會計制度，如農(nóng)業(yè)、通信、交通等特定行業(yè)的會計制度，以及適用于不同類型非上市金融機構(gòu)的會計 制度。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的建立，使新的行業(yè)會計制度取代了原有的會計制度，雖然改革后的行業(yè)會計制度與以往相比有了十分顯著的變化，但仍然留有很大的行業(yè)痕跡。以《工業(yè)企業(yè)會計制度》和《商品流通企業(yè)會計制度》為例，二者雖然在會計科目的設(shè)置、會計報表的內(nèi)容格式上基本一致，但二者之間還有很大的差別。具體來說，我國的行業(yè)會計制度只是完成了形式上的統(tǒng)一，在具體內(nèi)容上還存在很多明顯的不同之處。還必須看到的是，即使所有企業(yè)都采用統(tǒng)一的會計制度或者會計準(zhǔn)則，但行業(yè)經(jīng)營管理的特征不能隨制度、準(zhǔn)則的統(tǒng)一而消失。因此，無論是現(xiàn)在的股 份有限公司會計制度、外商投資企 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 業(yè)會計制度、工商個體戶會計制度，還是最近頒布的具體會計準(zhǔn)則，在實際執(zhí)行過程中還是要體現(xiàn)各行業(yè)本身的特征。就此而論，會計信息的社會化是市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)統(tǒng)一會計信息的要求，其表現(xiàn)為企業(yè)之間的會計信息要一致可比；但是，行業(yè)經(jīng)營管理的特征又要求會計信息在社會一致的前提下充分反映各行業(yè)之間的特點。這樣的矛盾使我們看到：會計信息的一致性主要體現(xiàn)在企業(yè)的對外報告方面，在這方面確實要求會計求同存異盡可能趨于一致；而利用會計進(jìn)行價值管理，對企業(yè)進(jìn)行有效控制，則仍需要保留會計的行業(yè)特征。因此，以會計 制度的方式統(tǒng)一報告口徑，以行業(yè)規(guī)則的方式保存行業(yè)差別，形成有合有分、分合適度的會計核算體系，符合我國的現(xiàn)狀。更重要的是：在這種格局下的會計不僅能夠?qū)崿F(xiàn)會計信息的一致可比，而且能在企業(yè)內(nèi)部管理、行業(yè)管理方面發(fā)揮作用。 2020 年 1 月財政部實施了詳盡的《企業(yè)會計制度》?！镀髽I(yè)會計制度》是財政部根據(jù)以往實施《股份有限公司會計制度》，以及之前所發(fā)布的中國會計準(zhǔn)則所累積的經(jīng)驗而制定。在股份有限公司的法規(guī)方面，自 2020 年 1 月 1 日起，除銀行業(yè)、保險業(yè)和其他金融業(yè)股份有限公司外（這些公司執(zhí)行另一個會計制度，見下文），所 有股份有限公司均應(yīng)按要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。當(dāng)《企業(yè)會計制度》于 2020 年 1 月 1 日生效時，舊的《股份有限公司會計制度 —— 會計科目和會計報表》便廢止了。與此同時，財政部也鼓勵除股份有限公司外的其他企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，但要求國有企業(yè)在執(zhí)行前先獲得有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)。此外，如果母公司采用《企業(yè)會計制度》，該母公司應(yīng)要求其子公司也采用《企業(yè)會計制度》。在外商投資企業(yè)的法規(guī)方面， 2020 年 1 月 1 日，財政部將《企業(yè)會計制度》的適用范圍擴(kuò)大到外商投資企業(yè) (同樣地，不包括銀行、保險公司和其他金融企業(yè) )。在金融 企業(yè)的法規(guī)方面， 2020 年初，財政部實施了與《企業(yè)會計制度》內(nèi)容類似的《金融企業(yè)會計制度》。該制度自 2020 年 1 月 1 日起實施于所有上市和外商投資的銀行、保險公司、證券公司、租賃公司和財務(wù)公司等，并鼓勵非上市的股份制金融機構(gòu)執(zhí) 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 行這一新制度。其他非上市金融機構(gòu)應(yīng)繼續(xù)使用舊的金融企業(yè)會計制度。《金融企業(yè)會計制度》與一般企業(yè)的會計制度相類似，但它還包括了適用于金融機構(gòu)的特殊原則，包括如何確認(rèn)利息、回購協(xié)議、證券交易、保險準(zhǔn)備、信托會計及投資基金會計等。 （ 2）不同類型企業(yè)會計規(guī)范存在的主要差異 行業(yè)會計 之間的區(qū)別有的表現(xiàn)在現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則之中，有的則表現(xiàn)為對各類相同業(yè)務(wù)的不同反應(yīng)方面。 ①存貨核算方面的差異。 按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。由于不同行業(yè)的企業(yè)從事不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要有不同類型的存貨，因此，存貨比較能夠反映行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點。比如，制造業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動是將一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為另一種產(chǎn)品，因此它既要儲備用來生產(chǎn)的原材料，又會有處于生產(chǎn)過程和生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品，還會有 已經(jīng)完成制造過程、待發(fā)出、銷售的產(chǎn)成品等。因此，工業(yè)企業(yè)的存貨核算范圍包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。施工企業(yè)的存貨核算范圍包括庫存材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、工程施工、工業(yè)生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等。商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營活動是購入貨物和銷售貨物，沒有生產(chǎn)制造過程，因此它的存貨主要是購入待銷售的商品，也包括為經(jīng)營而準(zhǔn)備的自身耗用的材料物資。商業(yè)企業(yè)的存貨更多地體現(xiàn)為所購進(jìn)待銷售的各項商品。交通運輸企業(yè)主要從事公路、民航、鐵路等的運輸活動，其存貨主要為各 類燃料及修理交通運輸工具的備品備件，沒有或少有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。另外，我們還可以看到：有的行業(yè)的在產(chǎn)品存貨要有較長的時間周期，比如房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)的建筑、待售房屋，大型機械制造的未完工項目（如輪船、成套設(shè)備）等；也有的行業(yè)存貨微乎其微，如旅游業(yè)、管理咨詢業(yè)等。所有這些都鮮明地體現(xiàn)了行業(yè)會計的特點。 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 在材料采購成本核算上，工業(yè)企業(yè)對于材料采購成本在會計核算上要求將購入材料所發(fā)生的各項直接支出計入相應(yīng)材料采購成本；商業(yè)企業(yè)、服務(wù)業(yè)采購成本的計入與工業(yè)企業(yè)大致相同。而施工企業(yè)、基建企業(yè)的建設(shè)物資由于采購程序比較復(fù)雜， 采購費用較高，專設(shè)了相應(yīng)會計科目如“采購保管費”科目核算各項采購支出，并在一定的期間內(nèi)合理攤銷到各項材料的采購成本中。 ②成本費用核算方面的差異。 成本費用是伴隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生，并按配比原則、依企業(yè)取得的收入而確定的，因此，有什么樣的業(yè)務(wù)收入，就會有什么樣的成本費用。社會上需要的產(chǎn)品、勞務(wù)多種多樣，所以各行業(yè)的成本費用的內(nèi)容也必然有所區(qū)別。比如，制造業(yè)的成本費用一般體現(xiàn)為所制造產(chǎn)品耗用的原材料、燃料及動力、直接人工及福利費、制造費用、以及與產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的銷售費用。管理費用、財務(wù)費用和相關(guān)的 稅費支出；商品流通業(yè)的成本費用則表現(xiàn)為所銷售商品的進(jìn)價成本，以及耗用物料、支付的人工費用等經(jīng)營費用和相關(guān)的稅金；而旅游業(yè)的成本費用則主要是為游客支付的住宿費、餐飲費。車費、導(dǎo)游服務(wù)費、機構(gòu)人員工資以及其他相關(guān)費用。由此可見，成本費用的不同應(yīng)歸根于各行業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容，是各行業(yè)經(jīng)營內(nèi)容特點的反應(yīng)。雖然會計的共性決定了無論哪種行業(yè)都要用相同的方式計算，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本費用，但是，各行業(yè)經(jīng)營管理的個性又決定了成本費用的不同內(nèi)容和相對穩(wěn)定的構(gòu)成比例。企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一是降低成本，所以，只有認(rèn)真研究成本費用在不同行業(yè)的 表現(xiàn)及其構(gòu)成比例，才能真正實現(xiàn)企業(yè)管理、或者說作為企業(yè)管理核心內(nèi)容的財務(wù)管理的目標(biāo)。 在成本核算方法方面，工業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的成本核算方法主要包括個別計價法、品種法、分批法、分步法等。施工企業(yè)的成本核算方法主要采用項目法。商業(yè)企業(yè)成本核算方法則比較特殊，一般采用零售價法。 在成本結(jié)轉(zhuǎn)方法方面，工業(yè)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間分配其各自的成本， 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 因此成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括不計在產(chǎn)品成本、固定計算在產(chǎn)品成本、約當(dāng)產(chǎn)量法等。施工企業(yè)在項目完工前沒有產(chǎn)成品，因此對在產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)主要根據(jù)配比原則，按照收入實現(xiàn)的完 工百分比確認(rèn)成本。 ③收入核算、管理方面的差異。 我國出臺的《具體會計準(zhǔn)則 收入》，對我國企業(yè)應(yīng)該如何確認(rèn)、計量收入，給予了全面、細(xì)致的規(guī)定。仔細(xì)分析準(zhǔn)則的內(nèi)容，我們不難看到，準(zhǔn)則之中的收入涉及較多的行業(yè)，是各行業(yè)會計在核算收入時的綜合體現(xiàn)。比如：銷售商品形成的收入主要是制造業(yè)和商品流通業(yè)；提供勞務(wù)形成的收入主要是服務(wù)業(yè)和制造業(yè)（一般都為制造業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入）；而他人使用本企業(yè)資產(chǎn)雖可以與所有企業(yè)、單位的投資業(yè)務(wù)有關(guān)，但主要指的是金融業(yè)。進(jìn)一步，有關(guān)收入確認(rèn)的原則也依據(jù)不同的行業(yè)而有所區(qū)別。顯而易見的 是，一般的制造業(yè)、商品流通業(yè)要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入，但有相當(dāng)大部分的服務(wù)業(yè)企業(yè)就無法遵循這一原則，它們只能按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入的實現(xiàn)。施工企業(yè)收入的確認(rèn)采用完工百分比法，完工程度的確認(rèn)包括投入法、產(chǎn)出法、技測法；基建企業(yè)收入沖減相應(yīng)投資。 ④貨幣資金與往來款項方面的差異。 只從會計核算的角度看，貨幣資金與往來款項的核算在各行業(yè)沒有大的區(qū)別。但是，若從各行業(yè)經(jīng)營管理的特點來看，各行業(yè)之間的差異是比較大的。比如，有的行業(yè)形成的收入以增加現(xiàn)金為主，如商品零售業(yè)、餐飲業(yè)；有的收入主要表現(xiàn)為分期收取的款項，如 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)；而有的收入則表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如先收取款項，再提供勞務(wù)的旅游業(yè)等。這樣，有的行業(yè)就會有較大數(shù)額的應(yīng)收應(yīng)付款項，平時對應(yīng)收應(yīng)付款項的管理在單位的經(jīng)營管理中占有很重要的地位；而有的則較少有應(yīng)收應(yīng)付款項，如零售商業(yè)企業(yè)等，應(yīng)收應(yīng)付款項在單位的日常管理中并未占據(jù)重要地位。因此，認(rèn)真研究各行業(yè)在貨幣資金和往來款項方面的區(qū)別，或者是在這方面的行業(yè)特征，對加強單位的財務(wù)管 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 理，提高企業(yè)管理水平也是很有意義的。 ⑤固定資產(chǎn)核算方法的差異。 工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊計入相應(yīng)成本費用或 “在建工程”等科目，基建企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊計入所投資的項目，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)作為單獨項目單獨核算，設(shè)立“機械作業(yè)”科目歸集固定資產(chǎn)各項收入費用，費用包括折舊、人工費、物料消耗等項目，施工使用固定資產(chǎn)時作為該項固定資產(chǎn)的機械使用收入。 內(nèi)外財務(wù)信息及報告分離的要求 （ 1）內(nèi)部管理用財務(wù)信息與對外報告財務(wù)信息關(guān)系的實質(zhì) 在上一節(jié)中，我們已經(jīng)討論了企業(yè)對內(nèi)部管理用財務(wù)信息的新需求，以及企業(yè)難以獲取內(nèi)部管理用財務(wù)信息的問題。這里 ，我們進(jìn)一步分析一下內(nèi)部管理用財務(wù)信息與對外報告財務(wù)信息之間關(guān)系的實質(zhì)。 在幾乎任何企業(yè)組織中，會計系統(tǒng)都是主要的及最可信賴的數(shù)量信息系統(tǒng)，這個系統(tǒng)應(yīng)為達(dá)到如下四個廣泛的目的提供信息：目的一是就有關(guān)成本計劃和成本控制、職員和活動的業(yè)績評價向管理人員提供內(nèi)部常規(guī)報告；目的二是對管理人員就有關(guān)產(chǎn)品的盈利能力、品牌類別、顧客、分銷渠道等提供內(nèi)部常報告；目的三是關(guān)于某些事項的戰(zhàn)略決策信息，如制定總體或長期規(guī)劃、新產(chǎn)品發(fā)展、設(shè)備投資等向管理人員提供內(nèi)部常規(guī)報告；目的四是通過投資人、政府部門及其他外部有關(guān)人員使用的財 務(wù)報表提供外部報告，為滿足外部要求，企業(yè)必須按照財務(wù)會計的一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則報告收入、存貨成本等信息。 上述每個目的都可能要求以不同的方式收集和報告數(shù)據(jù)。理想的數(shù)據(jù)庫應(yīng)包括很詳細(xì)的信息。會計人員收集或整理這些數(shù)據(jù)以回答內(nèi)部或外部各種信息使用者的問題。 管理會計主要針對內(nèi)部管理人員，計量和報告幫助管理人員實現(xiàn)組織目標(biāo)的財務(wù)及其他信息。它與上面所列示的會計系統(tǒng)的前三個目的有關(guān)。財務(wù)會計主要針對外部信息使用 中國最龐大的下載資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 者提供他們所需要的外部報告，它與上面所列示的會計系統(tǒng)的第四個目的相關(guān)。 因此，我們可以認(rèn)為，內(nèi)部管理用財 務(wù)信息與對外報告財務(wù)信息關(guān)系的實質(zhì)就是管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系問題。 （ 2）內(nèi)外報告的分離體現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計的同源分流 財務(wù)會計統(tǒng)一以貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，必須嚴(yán)格遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則，從憑證、賬簿到報表，對有關(guān)資料逐步進(jìn)行綜合，要嚴(yán)格按照既定的會計程序進(jìn)行，具有比較嚴(yán)密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)。這是使財務(wù)會計資料能取信于企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和政府機構(gòu)等所必需的。 管理會計不同于財務(wù)會計，它主要是為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它在許多方面不受社會公認(rèn) 準(zhǔn)則的制約，結(jié)構(gòu)比較松散，領(lǐng)域更加廣闊，方式方法也更加靈活多樣。 （圖略）