財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的研究-資料下載頁(yè)
2025-05-11 16:13本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】處理該類問題對(duì)確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)要素十分重要。為了規(guī)范企業(yè)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部曾于1998年6月。新舊準(zhǔn)則有較大的不同，主要表現(xiàn)在債務(wù)重組的定義、債。務(wù)重組中損益的確認(rèn)處理方式以及債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理等有所變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2020年1月1日首先在上市公司中推行。準(zhǔn)則體系將成為促進(jìn)當(dāng)代中國(guó)企業(yè)真正發(fā)展的又一推動(dòng)性制度。與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)。金清償債務(wù)，是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)人因此而增加股本，債權(quán)人因此而增加股權(quán)。率、免去應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分。債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)于2020年4月1日前償付貨款。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)。甲企業(yè)已于7月10日。收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。
【正文】 債權(quán)人一方不能確認(rèn)重組收益。 新準(zhǔn)則規(guī)定 ,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金 /轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 /股份的公允價(jià)值總額之間的差額 ,計(jì)入當(dāng)期損益。 “修改其他債務(wù)條件的 ,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額 ,計(jì)入當(dāng)期損益 ”。 2. 新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組損失處理方法的差異 對(duì)于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失 ,舊準(zhǔn)則認(rèn) 為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) ,債權(quán)人因此而發(fā)生的損失 ,屬于與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的損失 ,應(yīng)在 “營(yíng)業(yè)外支出 ”科目下單獨(dú)設(shè)置 “債務(wù)重組損失 ”明細(xì)科目加以核算。新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金 /受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 /股份的公允價(jià)值 /重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額 ,計(jì)入當(dāng)期損益 ”。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 ,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 ,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 ,計(jì)入當(dāng)期損益。這里有兩個(gè)變化 :一是將舊準(zhǔn)則中 “重組債權(quán)的賬面價(jià)值 ”改為了 “重組債權(quán)的賬面余額 ”。二是明確規(guī)定已提減值 準(zhǔn)備的 ,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 ,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 ,計(jì)入當(dāng)期損益。 例： 2020 年 2 月 1 日 ，甲 公 司 銷 售 一 批 材 料 給 乙 公 司 ，價(jià)值 202000 元 。 乙 公 司 應(yīng) 于 當(dāng) 年 8 月 31 日 前 支 付貨 款 ，但 至 2020 年 12 月 31 日 乙 公 司 尚 未 支 付 貨 款 。由 于 乙 公 司 發(fā) 生 財(cái) 務(wù) 困 難 ， 短 期 內(nèi) 不 能 支 付 貨 款 。2020 年 1 月 31 日 ，經(jīng) 雙 方 協(xié) 議 ，甲 公 司 同 意 乙 公 司用 一 臺(tái) 設(shè) 備 抵 償 該 債 務(wù) 。 這 臺(tái) 設(shè) 備 的 歷 史 成 本 為120200 元 ， 累 計(jì) 折 舊 為 30000 元 ， 公 允 價(jià) 值 為130000。 甲 公 司 未 對(duì) 債 權(quán) 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 。 假 定 不 考慮 其 他 相 關(guān) 稅 費(fèi) 。 舊準(zhǔn)則： 乙公司： 借：固 定 資 產(chǎn) 清 理 90000 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 120200 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 202000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 90000 資本公積 110000 甲公司： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 202000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 202000 新準(zhǔn)則： 乙公司： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 90000 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 120200 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 202000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 130000 營(yíng)業(yè)外收入 — 債 務(wù) 重 組 利 得 70000 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 40000 貸 ：營(yíng) 業(yè) 外 收 入 — 處 置 固 定 資 產(chǎn) 利 得 40000 甲公司： 借：固定資產(chǎn) 130000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債 務(wù) 重 組 損 失 70000 貸：應(yīng)收賬款 202000 三、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì) 企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況影響分析 （一）對(duì)損益的影響 對(duì)作為債務(wù)人的公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。所以，這條準(zhǔn)則對(duì)于部分無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，勢(shì)必會(huì)大幅增加利潤(rùn)，從而提高每股收益。 （二）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響 發(fā)生債務(wù)重組的企業(yè)，如果涉及的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異較大，將不得不在特定期間內(nèi)確認(rèn)巨額損益，從財(cái)務(wù)角度來看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)越大，通常就意味著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。 （三）對(duì)現(xiàn)金流的影響 新準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)將確認(rèn)越來越多的持有 利得或損失以及非經(jīng)營(yíng)性損益（如債務(wù)重組損益）。財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的這些損益往往缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流，導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表上體現(xiàn)的凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量相互背離，這樣就加大了利潤(rùn)分配決策的難度。 （四）對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債的影響 可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率；可使債務(wù)人收益增加 ， 但并不代表著盈利能力的增強(qiáng)；能夠減輕債務(wù)人的未來財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來利益分配關(guān)系，從一定意義上講會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本或資本公積虛增；可以盤活部分閑置資產(chǎn)。 會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失；可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān) ， 減少資金占用量，降低資金使用成本；活化呆滯資金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的真實(shí)性，保證速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，增強(qiáng)資金的增值能力，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，有利解除三角債；可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實(shí)性；可改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)。 由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價(jià)值計(jì)量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益（原準(zhǔn)則計(jì)入資本公積），所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn)、減少債權(quán)人當(dāng)期利潤(rùn)。 「 參考 文獻(xiàn) 」 [1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [M].北京： 經(jīng)濟(jì) 科學(xué) 出版社， 2020. [2] 廖增毅 .債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前后的差異分析 [J].商業(yè)經(jīng)濟(jì) ,2020(9) [3] 鄭慶華 ，趙耀。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析 [M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2020. [4] 杜國(guó)良。運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組應(yīng)把握的幾個(gè)問題 [J].財(cái)會(huì)通訊， 1999，（ 6）： 3132. [5] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組。最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 [M].大連：大連出版社， 2020.
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