【正文】 （三）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。第六條 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。（二）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。第七條 一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（三）該組合同同時(shí)或依次履行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定追加資產(chǎn)的建造當(dāng)與原有資產(chǎn)存在重大差異，造價(jià)獨(dú)立的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同處理。沒有涉及。披露要求不再要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額，以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額，以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助第二條 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。第三條 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。第六條 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第八條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第九條 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政策補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。前者指的是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；后者指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助分為無條件的政府補(bǔ)助和附件條件的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助的計(jì)量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照受到和應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實(shí)際金額計(jì)量；若為非貨幣性資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)提供方提供的有關(guān)憑據(jù)上的金額計(jì)量，若無相關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量，若同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政策補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。前者指的是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；后者指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助分為無條件的政府補(bǔ)助和附件條件的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助的計(jì)量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照受到和應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照實(shí)際金額計(jì)量；若為非貨幣性資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)提供方提供的有關(guān)憑據(jù)上的金額計(jì)量，若無相關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量，若同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。政府補(bǔ)助的披露政府補(bǔ)助的種類及金額；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。本期確認(rèn)的補(bǔ)助收入的金額；本期確認(rèn)的附條件補(bǔ)助的使用情況。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益，但若以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，用以補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。無條件的現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于無條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。附條件的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足條件時(shí)將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目（未形成資產(chǎn)的金額）。政府補(bǔ)助返還的會(huì)計(jì)處理以確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延受益的，沖減相關(guān)遞延受益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；若不存在相關(guān)遞延受益的，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)需要返還已收到補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際返還時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)－借款費(fèi)用差異原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則購建的固定資產(chǎn)。符合資本化條件的資產(chǎn)，包括購建的固定資產(chǎn)、需要長時(shí)間購建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。只有專門借款才可以資本化，占用一般借款不得資本化。當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。占用的一般借款部分的利息允許予以資本化。專門借款：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率專門借款：實(shí)際利息－利息收入（投資收益）一般借款：占用的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率（一般借款加權(quán)評(píng)均利率）、折價(jià)攤銷計(jì)算方法上的差別借款的溢、折價(jià)攤銷可以采用實(shí)際利率法或直線法。借款的溢、折價(jià)攤銷只能采用實(shí)際利率法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)—所得稅舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。 2000年12月31日購入價(jià)值5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％，第三年起適用稅率調(diào)整為20％。 方法一：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 步驟一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊。步驟二/三，確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響。項(xiàng)目2000年2001年2002年2003年2004年2005年賬面金額500040003000200010000計(jì)稅基礎(chǔ)50003000180010805400差額0100012009204600稅率15％15％20％20％20％差異時(shí)點(diǎn)值0150180184920 步驟四，確定所得稅費(fèi)用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總金額。 遞延所得稅負(fù)債 00年末 001年 15001年末 15002年 3002年末 18003年 404年 9203年末 18405年 9204年末 9205年末 0 各年的會(huì)計(jì)分錄：分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅 貸：遞延所得稅負(fù)債150 15030 304 492 9292 92方法二：采用收益表債務(wù)法確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響。項(xiàng)目01年02年03年04年05年累計(jì)折舊直線法100010001000100010005000雙倍余額法200012007205405405000差額10002002804604600收益會(huì)計(jì)利潤100001000010000100001000050000應(yīng)稅利潤9000980010280104601046050000差額10002002804604600所得稅150015001500150015007500應(yīng)交所得稅135014701542156915697500差額150304*92920*第3年稅率變動(dòng)時(shí)必須對(duì)累計(jì)時(shí)間性差異的納稅影響進(jìn)行調(diào)整。其計(jì)算過程為：1200（20％－15％）－28020％＝4。各年的會(huì)計(jì)分錄： 分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅 貸：遞延所得稅負(fù)債150 15030 304 492 9292 92（四）虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。例題五 企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅收益分別為：100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25％，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異?，F(xiàn)行做法 ①2001年、2002年和2003年無所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。②04年 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法2001年借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅－補(bǔ)虧減稅 252002年借：所得稅 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 102003年借：所得稅 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 504年借：所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定處理方法取消了應(yīng)付稅款法，借鑒IFRS規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?？蛇x用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法，納稅影響會(huì)計(jì)法又可細(xì)分為遞延法和利潤表債務(wù)法。計(jì)稅原理引入了暫時(shí)性差異的概念。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，根據(jù)其對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用即為當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤無法匹配。在納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法和利潤表債務(wù)法下，確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，并將影響金額計(jì)入遞延稅款的借方或貸方，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。稅率變動(dòng)時(shí)對(duì)遞延稅款的調(diào)整在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，將其影響數(shù)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在稅率變動(dòng)時(shí)，在遞延法下不需對(duì)遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，在利潤表債務(wù)法下，則需要調(diào)整。遞延稅款列報(bào)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩者應(yīng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩者以抵消后的凈額列示。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)－企業(yè)合并企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。 非控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照購買法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。 對(duì)于母公司或集團(tuán)內(nèi)一個(gè)子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照購買法的原則進(jìn)行處理。 同一控制下的企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法—基于企業(yè)并購不是一個(gè)企業(yè)購進(jìn)另一個(gè)或另幾個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)的交易行為， 而是兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營主體經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)，合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。（1） 合并成本在控股合并情況下：A、 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式支付對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值作為取得被合并方長期股權(quán)投資的成本。B、 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券支付對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按取得合并方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資的成本，按發(fā)行股份面值總額作為股本或?qū)嵤召Y本，確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本與所發(fā)行股份的面值金額的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。在吸收合并和新設(shè)合并情況下：合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)。合并方相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策和被合并方不同的，應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。（2） 合并費(fèi)用 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）報(bào)表列示合并方應(yīng)當(dāng)編制合并日以及合并當(dāng)期期末的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按原賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；（二）合并利潤表應(yīng)當(dāng)合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤，即：參與合并各方自合并當(dāng)年年初（或當(dāng)期期初）至合并日，以及合并日至當(dāng)年年末（或當(dāng)期期末）所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤