【正文】 ，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。1403 原材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料。包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在途物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。購入的材料已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但在月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記本科目、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（三）取得投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)給外單位加工的材料，按照實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按照加工收回材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。（五）清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值），借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（六）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計(jì)劃成本記賬。月末，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。1404 材料成本差異一、本科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。小企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目。二、本科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按照實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用本月的實(shí)際成本差異率；月初成本差異率與本月實(shí)際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異）247。（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異247。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映小企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。1405 庫存商品一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算?？梢越祪r(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。對(duì)外銷售產(chǎn)成品，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。（二）購入商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按照商品的實(shí)際成本或售價(jià)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。購入的商品已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按照暫估價(jià)值入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)外銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或售價(jià)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本或售價(jià)。1407 商品進(jìn)銷差價(jià)一、本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。二、本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。（二）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按照以下公式計(jì)算：商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額247。（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷差價(jià)率小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。1408 委托加工物資一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。（四）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按照計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按照實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。1411 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412 包裝物”、“1413 低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。二、本科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料，以及對(duì)周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。（三）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。1421 消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。1501 長期債券投資一、本科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。二、本科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期債券投資的主要賬務(wù)處理。（一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目（面值），按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記本科目（面值），按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。（二）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r(jià)金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價(jià)）。（三）長期債券投資到期，收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息），按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記“應(yīng)收利息”科目。處置長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價(jià)），按照應(yīng)收未收的利息收