【正文】 構(gòu)的設(shè)置及日常的經(jīng)營活動(dòng)由總經(jīng)理負(fù)責(zé)。因此,如何完善公司經(jīng)理人的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制及財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是投資公司管理的頭等大事,充分的授權(quán)必須與監(jiān)督相結(jié)合,在完善經(jīng)營者對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)控制的同時(shí),必須完善所有者對(duì)經(jīng)營者的控制。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)因內(nèi)部控制制度不健全或失控引起的錯(cuò)誤與舞弊予以充分關(guān)注,以更多的審計(jì)程序去測試其內(nèi)部控制制度是否值得信賴。2. 監(jiān)督機(jī)制不完善許多投資公司內(nèi)部的審計(jì)部門由分管財(cái)務(wù)的副總負(fù)責(zé),分管財(cái)務(wù)的副總對(duì)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé),這樣的組織結(jié)構(gòu)大大削弱了審計(jì)監(jiān)督力度,易形成“一言堂”,無法及時(shí)揭露公司存在的問題,更無法及時(shí)對(duì)存在的問題予以糾正。因此建立股東會(huì)(或董事會(huì))領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)非常必要。而在此情況下,作為國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在檢查測試其執(zhí)行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第!!號(hào)―――考慮內(nèi)部審計(jì)工作》時(shí)應(yīng)持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。3. 風(fēng)險(xiǎn)投資決策程序不規(guī)范、不科學(xué)如投資項(xiàng)目有的經(jīng)總裁辦公會(huì)通過,有的經(jīng)董事會(huì)通過,有的是控股股東直接通過,有的項(xiàng)目已投資數(shù)年卻提供不出任何相關(guān)決議文件。像這樣的決策程序不但增加了投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度,同時(shí)也會(huì)造成責(zé)任不明確。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)投資公司建立健全有效的投資風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度,建議投資公司設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)(由公司董事組成,對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé))、專家顧問咨詢委員會(huì)(由外部專家組成,公司總經(jīng)理根據(jù)業(yè)務(wù)需要決定是否聘請(qǐng))、投資決策委員會(huì)(由總經(jīng)理、副總經(jīng)理、投資總監(jiān)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人組成),制定相應(yīng)議事規(guī)則,并規(guī)定所有的投資項(xiàng)目必須經(jīng)以上委員會(huì)通過。4. 投資前風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避不足由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資的操作經(jīng)驗(yàn),在投資項(xiàng)目時(shí),都不同程度地出現(xiàn)了在項(xiàng)目盡職調(diào)查階段對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足,在可行性研究報(bào)告中定量分析方法利用得較少,定性分析方法運(yùn)用得較多,許多數(shù)據(jù)的來源依據(jù)不夠權(quán)威,而且對(duì)估計(jì)到的風(fēng)險(xiǎn)處理和控制辦法不得當(dāng),從而在一定程度上造成了投資前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避不力。二、會(huì)計(jì)核算中存在的問題1. 其他應(yīng)收款核算中存在的問題(1)“妙用”銀行承兌匯票融資,占用銀行資金買賣股票。例如,相關(guān)人員審計(jì)天馬投資公司時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司在“其他應(yīng)收款――黃河股份”科目中經(jīng)常發(fā)生一收一支的往來款,期末有時(shí)轉(zhuǎn)平,有時(shí)留有余額。對(duì)該款項(xiàng)向天馬投資公司函證時(shí),函證結(jié)果是雙方余額核對(duì)一致,從函證結(jié)果看應(yīng)該沒什么問題。但相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)天馬公司與黃河股份并無實(shí)質(zhì)易,帶著疑問與天馬公司充分溝通后,事實(shí)真相為:天馬公司在證券市場投入大量資金買賣股票,以致股東投入的資本金不夠用,直接從銀行貸款又違反中國人民銀行《關(guān)于禁止銀行資金違規(guī)流入股票市場的通知》的規(guī)定,于是,天馬公司在無實(shí)質(zhì)交易事項(xiàng)的情況下,與銀行充分溝通后,由天馬公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)黃河股份開具銀行承兌匯票,黃河股份用銀行承兌匯票先向銀行貼現(xiàn),然后再將從銀行取得的貼現(xiàn)款轉(zhuǎn)劃給天馬公司,從而達(dá)到從銀行融資的目的。其會(huì)計(jì)處理為:辦理銀行承兌匯票時(shí),借記“其他應(yīng)收款――黃河股份”,貸記“應(yīng)付票據(jù)――銀行”。關(guān)聯(lián)企業(yè)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)回時(shí),借記“銀行存款”,貸記“其他應(yīng)收款――黃河股份”。償還銀行款項(xiàng)時(shí),借記“應(yīng)付票據(jù)――銀行”,貸記“銀行存款”。從形式上看天馬公司是從關(guān)聯(lián)方取得借款投入股市,本質(zhì)上還是在違反了票據(jù)法的前提下,占用貸款買賣股票,擾亂了金融秩序。(2)掛有長期投資性質(zhì)的款項(xiàng)仍以天馬投資公司為例,相關(guān)人員在審計(jì)天馬投資公司時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司在“其他應(yīng)收款――永信公司(關(guān)聯(lián)方)”科目掛有8000多萬元,時(shí)間已幾年,詢證相符。經(jīng)與管理當(dāng)局座談和審閱董事會(huì)文件,事實(shí)真相為:天馬公司為了打造一個(gè)融資平臺(tái),欲控制一家上市公司,因種種原因,收購過程中該上市公司停盤,停盤時(shí)天馬投資公司持有該公司股票的市價(jià)為4000萬元。該事項(xiàng)已形成虧損,為了經(jīng)營業(yè)績、規(guī)避責(zé)任,天馬投資公司將該投資款掛在關(guān)聯(lián)方名下,遲遲不作處理。針對(duì)這種情況,審計(jì)人員應(yīng)首先建議將該款項(xiàng)由其他應(yīng)收款調(diào)入長期股權(quán)投資,然后再搜集相關(guān)證據(jù),取得對(duì)方單位審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表,根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。(3)掛有為其他單位代為投資款項(xiàng),虛假成立公司,賬外炒作相關(guān)人員在審計(jì)天馬投資公司時(shí)發(fā)現(xiàn),1998年2月天馬投資公司出資20萬元,昆侖物業(yè)公司(非關(guān)聯(lián)方)出資10萬元成立大正科技公司,大正科技公司的損益表從成立至2003年底僅僅發(fā)生了15200元的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。天馬投資公司解釋:成立大正科技公司是為了開發(fā)一個(gè)高科技項(xiàng)目,預(yù)測效益非常好,后來因情況發(fā)生變化,高科技項(xiàng)目未能實(shí)施開發(fā),故一直未正式經(jīng)營,并提供了大正科技公司的營業(yè)執(zhí)照、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告等。相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)天馬投資公司與昆侖物業(yè)的業(yè)務(wù)往來不多,在1998年1月有一筆10萬元的往來款,落實(shí)付款依據(jù),未有相關(guān)協(xié)議支持,帶著疑問欲到昆侖物業(yè)了解情況,不得已天馬投資公司吐露了真實(shí)真相:成立大正科技公司時(shí),為了規(guī)避以后充分披露關(guān)聯(lián)交易的麻煩,并達(dá)到工商局所要求的出資股東數(shù),天馬投資公司將10萬元資金轉(zhuǎn)給昆侖物業(yè)公司,昆侖物業(yè)公司再作為投資款劃轉(zhuǎn)到大正科技公司賬戶,委托昆侖物業(yè)公司代為投資持股,并簽訂了委托持股協(xié)議。弄清代為投資持股后,一個(gè)疑團(tuán)又襲上心頭:既然當(dāng)時(shí)是為了開發(fā)效益很好的高科技項(xiàng)目,天馬公司為什么不與其控股的子公司成立大正科技公司?相關(guān)人員憑著職業(yè)敏感詳細(xì)查閱了天馬公司相關(guān)的董事會(huì)紀(jì)要,并與相關(guān)人員進(jìn)行了充分了解和溝通,事實(shí)真相為:天馬公司受托管理了4000萬元的個(gè)人理財(cái)資金(大部分是投資公司及關(guān)聯(lián)方內(nèi)部人士),違規(guī)簽訂了有固定回報(bào)的協(xié)議,為了逃避監(jiān)督,便于在證券市場炒作,成立了大正科技公司,以大正科技公司名義在證券公司開戶,所有業(yè)務(wù)不入賬。同時(shí)還發(fā)現(xiàn),因近幾年證券市場持續(xù)下跌,無法保證固定回報(bào),為了擴(kuò)大盈余,天馬公司將從銀行取得的貼現(xiàn)款直接轉(zhuǎn)劃到大正科技公司在證券公司的開戶,炒作一段時(shí)間后,再將該貼現(xiàn)款通過關(guān)聯(lián)方劃轉(zhuǎn)到天馬投資公司,盈余留在大正科技公司證券賬戶,實(shí)質(zhì)是利用公款炒股以賺取個(gè)人或部門利益。因大正科技公司資產(chǎn)規(guī)模和累計(jì)損益金額很小,在眾多被投資單位中不為注冊會(huì)計(jì)師所關(guān)注,遇到審計(jì)或檢查時(shí),便以大正公司未實(shí)際經(jīng)營為由蒙混過關(guān)。針對(duì)上述代為投資的情況,因成立大正科技公司的出資方式、出資程序不符合《公司法》的規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng)建議投資公司在限定的時(shí)間內(nèi)理順股東的法律關(guān)系,必要時(shí)提請(qǐng)投資公司充分披露相關(guān)信息。對(duì)賬外炒作證券事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)要求投資公司提供大正科技公司在證券公司的所有資料,包括證券交易記錄及資產(chǎn)組合評(píng)估報(bào)告等,核實(shí)清楚在賬外炒作資金的數(shù)額、盈余情況,重點(diǎn)落實(shí)因違規(guī)炒作造成的國有資產(chǎn)流失數(shù)額,并將該舞弊行為及時(shí)告知該投資公司管理當(dāng)局,如果無法落實(shí)清楚,審計(jì)人員應(yīng)視情況出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2. 委托理財(cái)(貸款)事項(xiàng)中存在的問題(1) 協(xié)議的問題。第一種情況是與受托方關(guān)系不錯(cuò),特別是受托方是關(guān)聯(lián)方時(shí),未簽訂書面協(xié)議,只是口頭委托。第二種情況與受托方簽訂了無效的協(xié)議,在正式委托理財(cái)協(xié)議之外,簽訂有資金保底收益率的附加協(xié)議。證監(jiān)機(jī)構(gòu)字[2001]265號(hào)《關(guān)于規(guī)范證券公司受托投資管理業(yè)務(wù)的通知》規(guī)定“受托人必須與委托人簽訂受托投資管理公司,以委托人的名義設(shè)置股票賬戶和資金賬戶,并通過委托人的賬戶進(jìn)行受托投資管理”、“受托人應(yīng)根據(jù)在與委托人簽訂的受托投資管理合同中約定的方式為委托人管理受托投資,但不得向委托人承諾收益或者分擔(dān)損失”。不簽訂協(xié)議使委托理財(cái)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)增大,容易誘發(fā)舞弊事項(xiàng)。簽訂有資金保底收益率的附加協(xié)議,一旦出現(xiàn)糾紛,會(huì)被法院依法認(rèn)定協(xié)議無效。針對(duì)上述情況,審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)投資公司予以糾正,同時(shí)評(píng)估對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。(2) 利用銀行信貸資金進(jìn)行委托投資。證監(jiān)機(jī)構(gòu)字[2001]265號(hào)《關(guān)于規(guī)范證券公司受托投資管理業(yè)務(wù)的通知》規(guī)定“委托人必須履行下列義務(wù):確保未利用銀行信貸資金進(jìn)行委托投資,并對(duì)委托投資資產(chǎn)來源及用途的合法性作出承諾”,因此審計(jì)人員在審計(jì)時(shí),應(yīng)將委托投資事項(xiàng)的資金總額和自營炒股資金總額之和與所有者權(quán)益總額和占用的正常往來款項(xiàng)總額之和進(jìn)行分析對(duì)比,若前者大于后者,就可能存在違規(guī)行為,審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注。就該事項(xiàng)審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)與投資公司溝通,并建議其及時(shí)糾正,并考慮是否將該事項(xiàng)告知受托方。同時(shí)評(píng)估該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,決定在審計(jì)報(bào)告中如何予以反映。(3) 將委托理財(cái)事項(xiàng)掛在往來中。投資公司將委托理財(cái)事項(xiàng)掛在往來中,主要目的有三個(gè):一是將委托理財(cái)收益形成“小金庫”,在體外循環(huán)。二是為了粉飾業(yè)績,不確認(rèn)委托理財(cái)損失。三是將委托理財(cái)收益直接抵扣往來款,不確認(rèn)收益。第一種情況主要是涉及到舞弊,審計(jì)人員應(yīng)落實(shí)清楚,及時(shí)告知管理當(dāng)局,若無法落實(shí)清楚,應(yīng)視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。第二、三種情況可能涉及到管理當(dāng)局舞弊和故意影響報(bào)表盈余,審計(jì)人員應(yīng)重新評(píng)價(jià)管理當(dāng)局聲明的可信性,同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍,以確信在其他方面不存在類似情況。(4) 確認(rèn)委托理財(cái)收益的依據(jù)不充分。投資公司一般根據(jù)證券公司資金賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬憑證、資金利息歸本單、資產(chǎn)委托管理報(bào)告等確認(rèn)委托理財(cái)收益,而以上文件只能反映委托資產(chǎn)的期末狀況,無法確認(rèn)“投資收益”的完整性。針對(duì)上述情況審計(jì)人員應(yīng)取得證券公司提供的準(zhǔn)確、完整的受托投資管理情況、證券交易記錄及資產(chǎn)組合評(píng)估報(bào)告,必要時(shí)獲取受托方已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表或到受托方進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)。否則應(yīng)當(dāng)視同審計(jì)范圍受到限制而出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。(5) 委托貸款核算存在的問題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,期末時(shí),按照委托貸款規(guī)定的利率計(jì)提應(yīng)收利息,計(jì)提的應(yīng)收利息,貸記“投資收益”科目。企業(yè)計(jì)提的利息到期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息,并沖回原已計(jì)提的投資收益。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)要特別關(guān)注投資公司有無不按期計(jì)提利息、只在貸款收回時(shí)核算利息的情形,同時(shí)還要特別注意對(duì)效益不好的關(guān)聯(lián)方的委托貸款是否足額計(jì)提利息、是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)具體情況作出審計(jì)調(diào)整或恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)披露。參考文獻(xiàn):[1]阿源. 審計(jì)報(bào)告該讓誰驚心[j]. 望, 2006,(38) .[2]陳明坤. 關(guān)于國家審計(jì)報(bào)告制度的問題探討[j]. 企業(yè)經(jīng)濟(jì), 2007,(09) .[3]蔣堯明. 審計(jì)報(bào)告虛假陳述民事賠償保障制度的建立與完善[j]. 審計(jì)研究, 2005,(03) .[4]李曉慧. 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