【導(dǎo)讀】個(gè)人所得稅政策解析。企業(yè)稅收籌劃思路。（二）政策優(yōu)惠方面。（四）稅率適用方面。（五）進(jìn)口免稅方面。從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造。業(yè)為主的增值稅一般納稅人。本條所稱為主，是指納稅人生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、全部銷售額50％以上的納稅人。（三）擴(kuò)大的可以抵扣的項(xiàng)目范圍。貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；方按照規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。額應(yīng)留待下年抵扣。按季度辦理退稅于4月、7月、10月和12月分別。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品以及向小。免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10％提高到13%。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣問題。今年，稅務(wù)局查帳，說(shuō)不合格，罰了我們。取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在

　　

【正文】 工貿(mào)易方式生產(chǎn)、出口仿真槍支。 （八）自本公告發(fā)布之日起，商務(wù)部、海關(guān)總署和環(huán)?？偩?2020年第 105號(hào)公告、 2020年第 63號(hào)公告、第 82號(hào)公告所列商品目錄停止執(zhí)行，以本公告為準(zhǔn)，其它規(guī)定繼續(xù)有效。 72 73 ? 十、商務(wù)部、海關(guān)總署公告 2020年第 44號(hào) 《 加工貿(mào)易限制類商品目錄 》 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將加工貿(mào)易限制類商品目錄予以公布，并就有關(guān)事項(xiàng)公告如下： （一）本公告自 2020年 8月 23日起執(zhí)行。 （二）對(duì)開展限制類商品加工貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)行銀行保證金臺(tái)賬 “ 實(shí)轉(zhuǎn) ” 管理，即企業(yè)開展限制類商品加工貿(mào)易，在合同備案時(shí)，須繳納臺(tái)賬保證金；企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)加工成品出口并辦理核銷結(jié)案手續(xù)后，保證金及利息予以退還。 企業(yè)按照海關(guān)管理類別繳納臺(tái)賬保證金。 A類和B類企業(yè)繳納 50%的保證金； C類企業(yè)繳納按全部保稅進(jìn)口料件應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅之和 100%計(jì)征保證金。 74 A、 B類企業(yè)應(yīng)繳納臺(tái)賬保證金計(jì)征方法如下： （ 1）限制進(jìn)口類商品 應(yīng)繳納臺(tái)賬保證金 =全部限制類進(jìn)口商品應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅之和 50% （ 2）限制出口類商品 應(yīng)繳納臺(tái)賬保證金 =保稅進(jìn)口料件備案總金額 （限制類商品出口備案金額 /加工貿(mào)易出口商品備案總金額） 綜合稅率 50% （ 3）當(dāng)進(jìn)口料件為限制進(jìn)口類商品，且加工制成品為限制出口類商品時(shí)，只按限制進(jìn)口類商品計(jì)征臺(tái)賬保證金，計(jì)征方法同第 (1)項(xiàng)。 經(jīng)營(yíng)企業(yè)及其加工企業(yè)同時(shí)屬中西部地區(qū)的，開展限制類商品加工貿(mào)易業(yè)務(wù)， A類和 B類企業(yè)實(shí)行銀行保證金臺(tái)賬 “ 空轉(zhuǎn) ” 管理， C類企業(yè)實(shí)行臺(tái)賬 100%實(shí)轉(zhuǎn)管理 2020/6/22 75 ?十一、發(fā)改委商務(wù)部令 2020年第 57號(hào) 《 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（ 2020年修訂） 》 已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)予以發(fā)布，自 2020年 12月 1日起施行。 2020年 11月 30日國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部發(fā)布的 《 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2020年修訂） 》 同時(shí)停止執(zhí)行。 2020/6/22 76 二、企業(yè)所得稅政策解析 ? 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例最新變化 ? 內(nèi)資企業(yè)所得稅 法規(guī) ? 外資企業(yè)所得稅 法規(guī) 2020/6/22 77 實(shí)施條例最新變化 ? 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) —首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》應(yīng)用指南 首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) —職工薪酬 》 規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的 差額調(diào)整管理費(fèi)用。 2020/6/22 78 ? 第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2020/6/22 79 ? 第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ? （五）電子設(shè)備，為 3年。 2020/6/22 80 ? 第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并 上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 2020/6/22 81 ? 第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ? （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元； ? （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元。 2020/6/22 82 ? 一、促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策 （財(cái)稅[2020]第 031號(hào)） ? 一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上 (含 2年 )，凡符合下列條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 (一 )經(jīng)營(yíng)范圍符合規(guī)定，工商登記為 “ 創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司 ” ， “ 創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司 ” 等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 (二 )遵照 《 辦法 》 規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門核實(shí)，投資運(yùn)作符合 《 辦法 》有關(guān)規(guī)定。 ? (三 )創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)職工人數(shù)不超過(guò) 500人 ，年銷售額不超過(guò) 2億元 ，資產(chǎn)總額不超過(guò) 2億元 。 2020/6/22 83 ? (四 )創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請(qǐng)投資抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)須占本企業(yè)銷售額的 5％以上 ，技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的合計(jì)須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的 60％以上 (含 60％ )。 ? 二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額抵扣額，在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣 。 ? 四、申請(qǐng)享受投資抵扣應(yīng)報(bào)送以下資料： (一 )經(jīng)備案管理部門核實(shí)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況等證明材料； (二 )中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同的復(fù)印件及實(shí)投資金驗(yàn)資證明等相關(guān)材料； (三 )中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況，以及省級(jí)科技部門出具的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書和高新技術(shù)項(xiàng)目認(rèn)定證書的復(fù)印件。 2020/6/22 84 ? 二、關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策 （財(cái)稅 [2020]24號(hào)） ? 一、對(duì)企事業(yè)單位通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向科普單位的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額的 1O％以內(nèi) 的部分，準(zhǔn)予扣除。 二、自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日，對(duì)企事業(yè)單位通過(guò)國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈(zèng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在其年度應(yīng)納稅所得額 10％以內(nèi)的 部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。 三、對(duì)宣傳文化企事業(yè)單位按照稅法規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入，不計(jì)入其應(yīng)納稅所得額， 并實(shí)行專戶管理，專項(xiàng)用于新技術(shù)、新興媒體和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)。 本通知自 2020年 1月 1日起執(zhí)行。 2020/6/22 85 ? 三、關(guān)于港口設(shè)施保安費(fèi)稅收政策（ 國(guó)稅發(fā) [2020]第 020號(hào)） ? 港口設(shè)施保安費(fèi)是經(jīng)國(guó)家發(fā)改委和交通部批準(zhǔn)，自 2020年 6月 1日起至 2020年 5月 31日，由取得有效《 港口設(shè)施保安符合證書 》 的港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人，向進(jìn)出港口的外貿(mào)進(jìn)出口貨物的托運(yùn)人或收貨人收取的費(fèi)用，專項(xiàng)用于為履行國(guó)際公約所進(jìn)行的港口保 對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目全額征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)并入其應(yīng)納稅所得額中計(jì)征企業(yè)所得稅；繳納港口設(shè)施保安費(fèi)的外貿(mào)進(jìn)出口貨物（含集裝箱）的托運(yùn)人（或其代理人）或收貨人（或其代理人）等單位不得在其計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除。 2020/6/22 86 ? 四、促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策 （財(cái)稅 [2020]10號(hào) ） ? 一、對(duì)納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺(tái)賬單獨(dú)核算的企業(yè)，自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止經(jīng)營(yíng)食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以 減按 90％ 計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。食用農(nóng)產(chǎn)品范圍按商建發(fā) [2020]l號(hào)文件執(zhí)行。 二、試點(diǎn)企業(yè)建設(shè)的冷藏和低溫倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸為主的農(nóng)產(chǎn)品冷鏈系統(tǒng)，可以 采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊 。 2020/6/22 87 ? 五、企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題 （國(guó)稅函 〔 2020〕 305號(hào) ） ? 企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。 2020/6/22 88 ? 六、 《 企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法 》 ? （國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕 42號(hào) ） ? 第五條 接收實(shí)習(xí)生的企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在 三年以上（含三年） 的實(shí)習(xí)合作 第六條 對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。 ? 第十條 企業(yè)稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，依照稅收規(guī)定的 工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理 。實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬高于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬低于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照實(shí)際支付的報(bào)酬稅前扣除。 2020/6/22 89 ? 第十一條 企業(yè)稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬實(shí)行備查制，即企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)自行計(jì)算扣除，但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查 （二）實(shí)習(xí)生名冊(cè)（必須注明實(shí)習(xí)生身份證號(hào)、學(xué) （四）為實(shí)習(xí)生支付意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)的繳付憑證。 第十二條 企業(yè)因接受學(xué)生實(shí)習(xí)而從國(guó)家或?qū)W校取得的補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。 2020/6/22 90 ? 政策鏈接 ：財(cái)稅 【 2020】 第 107號(hào) ? 一、凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂 三年 以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。 ? 二、本通知所稱中等職業(yè)學(xué)校包括普通中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。 ? 三、本通知 2020年 1月 1日起執(zhí)行 。 2020/6/22 91 ? 七、企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（財(cái)稅 [2020]61號(hào) ） ? 一、企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。 ? 二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ? （一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用， 其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 2020/6/22 92 ? （二）企業(yè)沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其 余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。 ? （三）搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將 搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 ，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2020/6/22 93 ? （四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? （五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的 搬遷收入暫不計(jì)入企