【導讀】個人所得稅政策解析。企業(yè)稅收籌劃思路。（二）政策優(yōu)惠方面。（四）稅率適用方面。（五）進口免稅方面。從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造。業(yè)為主的增值稅一般納稅人。本條所稱為主，是指納稅人生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、全部銷售額50％以上的納稅人。（三）擴大的可以抵扣的項目范圍。貨物或增值稅應稅勞務；方按照規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。額應留待下年抵扣。按季度辦理退稅于4月、7月、10月和12月分別。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅。對增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品以及向小。免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10％提高到13%。農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣問題。今年，稅務局查帳，說不合格，罰了我們。取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計入當期增值稅進項稅額。當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在

　　

【正文】 工貿(mào)易方式生產(chǎn)、出口仿真槍支。 （八）自本公告發(fā)布之日起，商務部、海關總署和環(huán)保總局 2020年第 105號公告、 2020年第 63號公告、第 82號公告所列商品目錄停止執(zhí)行，以本公告為準，其它規(guī)定繼續(xù)有效。 72 73 ? 十、商務部、海關總署公告 2020年第 44號 《 加工貿(mào)易限制類商品目錄 》 經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將加工貿(mào)易限制類商品目錄予以公布，并就有關事項公告如下： （一）本公告自 2020年 8月 23日起執(zhí)行。 （二）對開展限制類商品加工貿(mào)易業(yè)務實行銀行保證金臺賬 “ 實轉(zhuǎn) ” 管理，即企業(yè)開展限制類商品加工貿(mào)易，在合同備案時，須繳納臺賬保證金；企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)加工成品出口并辦理核銷結(jié)案手續(xù)后，保證金及利息予以退還。 企業(yè)按照海關管理類別繳納臺賬保證金。 A類和B類企業(yè)繳納 50%的保證金； C類企業(yè)繳納按全部保稅進口料件應繳進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅之和 100%計征保證金。 74 A、 B類企業(yè)應繳納臺賬保證金計征方法如下： （ 1）限制進口類商品 應繳納臺賬保證金 =全部限制類進口商品應繳進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅之和 50% （ 2）限制出口類商品 應繳納臺賬保證金 =保稅進口料件備案總金額 （限制類商品出口備案金額 /加工貿(mào)易出口商品備案總金額） 綜合稅率 50% （ 3）當進口料件為限制進口類商品，且加工制成品為限制出口類商品時，只按限制進口類商品計征臺賬保證金，計征方法同第 (1)項。 經(jīng)營企業(yè)及其加工企業(yè)同時屬中西部地區(qū)的，開展限制類商品加工貿(mào)易業(yè)務， A類和 B類企業(yè)實行銀行保證金臺賬 “ 空轉(zhuǎn) ” 管理， C類企業(yè)實行臺賬 100%實轉(zhuǎn)管理 2020/6/22 75 ?十一、發(fā)改委商務部令 2020年第 57號 《 外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（ 2020年修訂） 》 已經(jīng)國務院批準，現(xiàn)予以發(fā)布，自 2020年 12月 1日起施行。 2020年 11月 30日國家發(fā)展和改革委員會、商務部發(fā)布的 《 外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2020年修訂） 》 同時停止執(zhí)行。 2020/6/22 76 二、企業(yè)所得稅政策解析 ? 新企業(yè)所得稅法實施條例最新變化 ? 內(nèi)資企業(yè)所得稅 法規(guī) ? 外資企業(yè)所得稅 法規(guī) 2020/6/22 77 實施條例最新變化 ? 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除。 ? 《 企業(yè)會計準則第 38號 —首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》應用指南 首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉(zhuǎn)入應付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照 《 企業(yè)會計準則第 9 號 —職工薪酬 》 規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應付職工薪酬（職工福利）之間的 差額調(diào)整管理費用。 2020/6/22 78 ? 第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2020/6/22 79 ? 第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。 ? 第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10年； ? （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年 ? （五）電子設備，為 3年。 2020/6/22 80 ? 第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并 上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 2020/6/22 81 ? 第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ? （一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； ? （二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 2020/6/22 82 ? 一、促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策 （財稅[2020]第 031號） ? 一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè) 2年以上 (含 2年 )，凡符合下列條件的，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的 70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。 (一 )經(jīng)營范圍符合規(guī)定，工商登記為 “ 創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司 ” ， “ 創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司 ” 等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 (二 )遵照 《 辦法 》 規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門核實，投資運作符合 《 辦法 》有關規(guī)定。 ? (三 )創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)職工人數(shù)不超過 500人 ，年銷售額不超過 2億元 ，資產(chǎn)總額不超過 2億元 。 2020/6/22 83 ? (四 )創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請投資抵扣應納稅所得額時，所投資的中小高新技術企業(yè)當年用于高新技術及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費須占本企業(yè)銷售額的 5％以上 ，技術性收入與高新技術產(chǎn)品銷售收入的合計須占本企業(yè)當年總收入的 60％以上 (含 60％ )。 ? 二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按規(guī)定計算的應納稅所得額抵扣額，在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣 。 ? 四、申請享受投資抵扣應報送以下資料： (一 )經(jīng)備案管理部門核實的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況等證明材料； (二 )中小高新技術企業(yè)投資合同的復印件及實投資金驗資證明等相關材料； (三 )中小高新技術企業(yè)基本情況，以及省級科技部門出具的高新技術企業(yè)認定證書和高新技術項目認定證書的復印件。 2020/6/22 84 ? 二、關于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策 （財稅 [2020]24號） ? 一、對企事業(yè)單位通過中國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關向科普單位的捐贈，在年度應納稅所得額的 1O％以內(nèi) 的部分，準予扣除。 二、自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日，對企事業(yè)單位通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，經(jīng)稅務機關審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時，在其年度應納稅所得額 10％以內(nèi)的 部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。 三、對宣傳文化企事業(yè)單位按照稅法規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計入其應納稅所得額， 并實行專戶管理，專項用于新技術、新興媒體和重點出版物的引進和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設。 本通知自 2020年 1月 1日起執(zhí)行。 2020/6/22 85 ? 三、關于港口設施保安費稅收政策（ 國稅發(fā) [2020]第 020號） ? 港口設施保安費是經(jīng)國家發(fā)改委和交通部批準，自 2020年 6月 1日起至 2020年 5月 31日，由取得有效《 港口設施保安符合證書 》 的港口設施經(jīng)營人，向進出港口的外貿(mào)進出口貨物的托運人或收貨人收取的費用，專項用于為履行國際公約所進行的港口保 對港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費，應按照 “ 服務業(yè) ” 稅目全額征收營業(yè)稅，同時并入其應納稅所得額中計征企業(yè)所得稅；繳納港口設施保安費的外貿(mào)進出口貨物（含集裝箱）的托運人（或其代理人）或收貨人（或其代理人）等單位不得在其計算繳納企業(yè)所得稅時作稅前扣除。 2020/6/22 86 ? 四、促進農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策 （財稅 [2020]10號 ） ? 一、對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設臺賬單獨核算的企業(yè)，自 2020年 1月 1日起至 2020年 12月 31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以 減按 90％ 計入企業(yè)所得稅應稅收入。食用農(nóng)產(chǎn)品范圍按商建發(fā) [2020]l號文件執(zhí)行。 二、試點企業(yè)建設的冷藏和低溫倉儲、運輸為主的農(nóng)產(chǎn)品冷鏈系統(tǒng)，可以 采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊 。 2020/6/22 87 ? 五、企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題 （國稅函 〔 2020〕 305號 ） ? 企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。 2020/6/22 88 ? 六、 《 企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理辦法 》 ? （國稅發(fā) 〔 2020〕 42號 ） ? 第五條 接收實習生的企業(yè)與學生所在學校必須正式簽訂期限在 三年以上（含三年） 的實習合作 第六條 對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。 ? 第十條 企業(yè)稅前扣除的實習生報酬，依照稅收規(guī)定的 工資稅前扣除辦法進行管理 。實際支付的實習生報酬高于允許稅前扣除工資標準的，按照允許稅前扣除工資標準扣除；實際支付的實習生報酬低于允許稅前扣除工資標準的，按照實際支付的報酬稅前扣除。 2020/6/22 89 ? 第十一條 企業(yè)稅前扣除實習生報酬實行備查制，即企業(yè)在向主管稅務機關申報時自行計算扣除，但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務機關檢查 （二）實習生名冊（必須注明實習生身份證號、學 （四）為實習生支付意外傷害保險費的繳付憑證。 第十二條 企業(yè)因接受學生實習而從國家或?qū)W校取得的補貼收入，應并入企業(yè)的應稅收入，繳納企業(yè)所得稅。 2020/6/22 90 ? 政策鏈接 ：財稅 【 2020】 第 107號 ? 一、凡與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂 三年 以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務總局另行制定。 ? 二、本通知所稱中等職業(yè)學校包括普通中等專業(yè)學校、成人中等專業(yè)學校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。 ? 三、本通知 2020年 1月 1日起執(zhí)行 。 2020/6/22 91 ? 七、企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題（財稅 [2020]61號 ） ? 一、企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。 ? 二、對企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理： ? （一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術改造和安置職工費用， 其余額計入企業(yè)應納稅所得額。 2020/6/22 92 ? （二）企業(yè)沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其 余額計入企業(yè)應納稅所得額 。 ? （三）搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將 搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額 ，計算繳納企業(yè)所得稅。 2020/6/22 93 ? （四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? （五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的 搬遷收入暫不計入企