【文章內(nèi)容簡介】 編排，預(yù)結(jié)算部進行工程概算，財務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)等部門參與審 定。 在建工程按以下資金項目進行分類安排； ①維簡費工程；指按維簡費使用規(guī)定安排的工程；主要指礦井的開拓延深和技術(shù)措施及環(huán)節(jié)改造工程；此部分工程屬于永 久性質(zhì)，符合固定資產(chǎn)條件的增加固定資產(chǎn)，不符合條件的直接沖減維簡 費用。 ②安全費工程；主要指用于礦井安全生產(chǎn)措施方面的工程。會計處理與維簡費相同。 ③其它工程；除以上維簡、安全費工程以外的改擴建工程等此部分工程全部增加固定資產(chǎn)。 ④大修理工程；指對建筑工程的修理，其費用計入管理費用，不增加固定資產(chǎn)。 ? 工程預(yù)結(jié)算管理 ① 通過設(shè)計院設(shè)計的工程，施工圖預(yù)算由設(shè)計 院編制，基建、預(yù)結(jié)算部審定，各建設(shè)單位自行設(shè)計的工程預(yù)算由預(yù)結(jié)算部編制。 ② 設(shè)計變更、施工圖預(yù)算外費用由基建部監(jiān)定、預(yù)結(jié)算部進行預(yù)算或?qū)彶橐曳筋A(yù)算。 ③ 所有預(yù)算審核均應(yīng)填制預(yù)算審批單。 ④ 工程驗工月報、工程結(jié)算書由施工單位編制， 監(jiān)理單位、 建設(shè)單位審核后由基建部、預(yù)結(jié)算部 、 和領(lǐng)導(dǎo) 審批后 施工單位出具與審批數(shù)據(jù)相符的發(fā)票一并交財務(wù)部門審批掛賬 。 18 ⑤ 工程結(jié)算執(zhí)行竣工一項結(jié)一項、交一項的原則。工程竣工必須及時辦理“工程結(jié)算書”、“工程竣工報告”、“工程竣工交接書”；工程竣工驗收合格后在一個月內(nèi)必須辦理工程結(jié)算及固定資 產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。 ? 基建工程款支付規(guī)定 ① 工程款支付原則： 堅持先掛賬后付款的原則。 按合同與審驗資料掛賬 ， 付款時 與合同內(nèi)容不符不付款， 對合同單位以外單位和個人不付款， 審驗資料不全不付款。 ② 出包工程預(yù)付工程款按施工合同預(yù)付，合同簽訂時，建筑工程預(yù)付工程款最高不得超過工程總造價的 30%。工程質(zhì)量保證金不得低于 5%。 ③ 工程進度款定期結(jié)算 支付 ， 支付工程 進度款時，財務(wù)根據(jù) 本期 已掛賬數(shù) 應(yīng)付 款 比率 （ 應(yīng)付比率 =1預(yù)付比例 質(zhì)量保證金比例 10%后的百分比付款 ， 10%為工程尾款，此款一般在項目投產(chǎn)或工程完工驗收合格后支付） 付款 。 ④ 對合同外工程設(shè)計變更及隱蔽工程結(jié)算必須附工程變更報告，變更文件，施工現(xiàn)場勘驗記錄，工程預(yù)算，及相關(guān)資料原件報各公司財務(wù)科 掛賬 。 ⑤ 工程竣工后應(yīng)進行工程決算；經(jīng)驗收工程質(zhì)量合格， 根據(jù)預(yù)算和工程變更等資料辦理竣工結(jié)算和驗收移交手續(xù)， ，補齊所欠發(fā)票后可辦理工程尾款支付手續(xù)。達(dá)到工程質(zhì)量保證期限后， 辦理 支付質(zhì)量保證金 的手續(xù)。 ? 在建工程計價 ① 自營工程： 包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等計價 。 ② 出包工程：按應(yīng)付的工程價款及所分?jǐn)偟?間接 費等計價； ③ 設(shè)備安裝工程：按所安裝設(shè)備原價、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)支出以及所 19 分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M等計價。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本，試運轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對外銷售的，在銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，以實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。存在下列情況之一，可認(rèn)為已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： ① 固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已全部完成 ② 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，表明能正常運行（轉(zhuǎn)）或能穩(wěn)定的生產(chǎn)合格產(chǎn)品 或能正常營業(yè) ③ 該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 .。 ④ 已達(dá)到設(shè)計或合同要求，或與設(shè) 計或合同要求相符或基本相符，即使個別地方不相符，也不足以影響其正常使用 （ 7） 在建工程發(fā)生報廢或毀損，按扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本。由于非常原因造成的報廢、毀損或在建工程項目全部報廢毀損，其凈損失計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 3工程物資； 包括工程用材料、工程待安裝設(shè)備等。工程用材料必須分賬分儲，工程用料如果從生產(chǎn)用料調(diào)出應(yīng)作增值稅 —— 進項稅轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理。工程物資各公司可 根據(jù)實際情況采用實際價核算或計劃價核算 .。 3設(shè)備管理部門對設(shè)備造冊登記，行政管理部門對房屋造冊登記 。年度終了，財務(wù)部門會同設(shè)備部門、行政管理部門對固定資產(chǎn)、在建工程進行全面的清查盤點。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)、在建工程，轉(zhuǎn)入待處理固定資產(chǎn)損益，并查明原因，寫出書面報告， 按規(guī)定的審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。經(jīng)批準(zhǔn)處理 盤盈的固定資產(chǎn)、在建工程，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)、在建工程，在扣除過失 20 人或保險公司的賠款和殘料價值后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。未經(jīng)批準(zhǔn) 已 作出處理的，在報表附注中說明已作營業(yè)外收支 處理尚未經(jīng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損金額；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，批準(zhǔn)處理的日期與已處理日期屬于同一會計年度的，調(diào)整當(dāng)期營業(yè)外收支，屬于不同會計年度的，調(diào)整年初未分配利潤項目。 3由于市價持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額低于其帳面價值的，于年度終了，按其差額，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 的計提按單項固定資產(chǎn)計提， 下列情況之一的固定資產(chǎn)，全額（按固定資產(chǎn)帳面凈值）計提減值準(zhǔn)備： ? 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的 ? 技術(shù)進步 等原因，不可使用的固定資產(chǎn) ? 雖尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的 ? 已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的 ? 其他實質(zhì)上已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn) ? 長期停建且預(yù)計 3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程按上述原則計提減值準(zhǔn)備。 3處置固定資產(chǎn)時，同時結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準(zhǔn)備。 3 無形資產(chǎn) ： 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是，商譽的存在無法與企業(yè)自身分離， 不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。此外，企業(yè) 內(nèi)部產(chǎn)生的品牌 等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 （ 1） 對 土地使用權(quán)確認(rèn)時應(yīng) 注意： 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，單獨核算。比如，取得一塊土 21 地使用權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨攤銷 。 （ 2） 下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。因為應(yīng)完整確定房屋的造價，計算損益。 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，單獨核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以 合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 （ 3） 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，依法取得時發(fā)生的為取得該項無形資產(chǎn)的注冊費、律師費等各項費用， 計入無形資產(chǎn)成本。研發(fā)過程中發(fā)生的各項研發(fā)費，按項目先歸集在研發(fā)支出科目。 （ 4） 無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起，按以下原則確定的有效使用期限按月平均攤銷，計入管理費用： ① 法律、合同或申請書分別規(guī)定有法定有效期限或受益年限的，按法定有效期限與合同申請書規(guī)定的受益年限孰短的 原則確定。 ② 無法確定有效期限的， 既無法 確 定有效期限也無合同、申請書受益年限的，也無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。 （ 5） 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計入其他業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的帳面價值，計入其他業(yè)務(wù)支出；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的，不結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)帳面成本，按無形資產(chǎn)攤銷年限，分?jǐn)傆嬋牍芾碣M用。 22 （ 6） 當(dāng)存在下列情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響 市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)，其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備金的會計處理參照固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備金的處理。 （ 7） 當(dāng)存在下列情況時，應(yīng)將無形資產(chǎn)帳面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用： ①某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且該無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 超過法律保護期，且不能帶來經(jīng)濟利益 ②其他足以證明其已喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 3 研發(fā)支出； 研發(fā)支出 的核算改變了以前全部費用化的做法 ， 新準(zhǔn)則規(guī)定： （ 1）將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段 發(fā)生的支出全部費用化（管理費用）；開發(fā)階段的支出在同時滿足 5 個條件時，可以資本化，先通過“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ① 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 ②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 ③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。 ④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 23 ⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 （ 2） 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階 段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期管理費用。 “ 其他 非流動 資產(chǎn) ” 指除流動資產(chǎn)、長期投 資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn) 。 41 長期待攤費用 ； 指已經(jīng)支出，攤銷期在一年以上（不含一年）的各項費用，包括： （ 1） 經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出 ； （ 2） 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ； （ 3） 固定資產(chǎn)大修理支出 ； （ 單項 修理支出達(dá)到 在 100 萬元以上，并達(dá)到 取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上；修理后固定資產(chǎn)使用年限延長 2 年以上， 按 新企業(yè) 所得稅法規(guī)定；在 計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除， 攤銷時按固定資產(chǎn)可使 用年限分期攤銷 。修理支出在取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以下時，直接計入管 理 費用或銷售費用。 ） （ 4） 其它應(yīng)當(dāng)作長期待攤費用的支出 ； 4 長期待攤費用在受益期內(nèi)平均攤銷。長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的，將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。 本科目應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限，攤銷方式等。 4 待處理財產(chǎn)損益 ；包括待處理流動資產(chǎn)損益，和待處理非流動資產(chǎn)損益。本科目在年底應(yīng)無余額。 4 固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的報 廢審批程序及權(quán)限參照流動資產(chǎn)進行 24 第 四 章 負(fù) 債 4 負(fù)債 ； 是 指企業(yè) 過去的交易、 或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已擔(dān)的義務(wù)。 負(fù)債包括流動負(fù)債和非流動 負(fù)債。負(fù)債按實際發(fā)生額入帳。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生 ，實際發(fā)生額尚未能確定的， 按 合理預(yù)計負(fù)債入帳，實際數(shù)確定后，按實際數(shù)調(diào)整。 （一） 流動負(fù)債 4流動負(fù)債指將在一年或超過一年的一 個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收 款 項、應(yīng)付職工薪酬 、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息 、應(yīng)付股利、 其他應(yīng)付款 等。 4 短期借款 ； 指向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。 4 應(yīng)付票據(jù) ； 指購買商品、勞務(wù)、材料等所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。商業(yè)匯票到期兌付所實際支付的金額與票據(jù)面值之間的差額計入財務(wù)費用。 4 應(yīng)付賬款 ； 指因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 材料發(fā)票未到，貨已驗收入庫 形成暫估材料時也在本科目核算。暫估材料核算時采用抽單式計算；每月 月底 由材料會計提供經(jīng)抽單后實際剩余的驗收單 分材料類別提 供暫估數(shù) ,財務(wù)經(jīng)核對后 進行賬務(wù)處理，借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估材料，下月初用紅字原方向沖回，月底重新暫估。 50、 預(yù)收賬款 ； 指 按合同 向購貨單位預(yù)收的貨款 ，預(yù)收貨款應(yīng)嚴(yán)格按合同執(zhí)行 。 5 應(yīng)付職工薪酬 ；指應(yīng)付給職工的 薪酬 總額（ 包括各種工資 、應(yīng)付福利費 、工傷保險金、失業(yè)金、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、住房公積金、工會經(jīng)費、職教經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償?shù)?） 。 福利費的計提標(biāo)準(zhǔn)不一定是 25 14%，它可以根據(jù)企業(yè)自身情況而定，但最高比例不得超過應(yīng)付工資總額的 14%。 執(zhí)行新準(zhǔn)則后 原 福利費科目余額為負(fù)數(shù)時應(yīng)轉(zhuǎn)入年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤 出現(xiàn)負(fù)數(shù)時依次以任益公 積金和法定公積金彌補 ， 仍不足時用以后年度利潤彌補。余額為正數(shù)時繼續(xù)按原規(guī)定使用，待結(jié)余使用完后按新準(zhǔn)則執(zhí)行。 5 應(yīng)交稅費 ： 指應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅，教育費附加，礦產(chǎn)資源補償費、水資源補償費、價格調(diào)控基金、河道管理費、殘疾人就業(yè)基金 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金 等 （注意： 不包括印花稅、耕地占用稅。 工會經(jīng)費與職 教經(jīng)費在計提時應(yīng)按職工的崗位性質(zhì)劃分，分別列入“管理費用” 、“銷售費用”、“制造費用”或“生產(chǎn)成本”。這與舊準(zhǔn)則不同，舊準(zhǔn) 則全都進“管理費用