【正文】 。 1 原材料核算與管理 （ 1）原材料指購入的各種材料，包括原料、主要材料、輔助材料、修理備件、包裝材料、燃料等。 （ 3）建立健全存貨的采購、驗(yàn)收、計(jì)量制度，完善存貨出入庫的手續(xù)及存貨的記錄工作，防止存貨的超儲(chǔ)積壓，提高存貨資金的周轉(zhuǎn)速度。 （ 4）管理中心 對(duì)各公司必須下達(dá)儲(chǔ)備資金計(jì)劃。 1 材料采購； 本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。指材料的實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本 之 間的差額。 讓售材料可按 上月材差率計(jì)算。 1 周轉(zhuǎn)材料 ；指“低值易耗品”與“包裝物” 。 庫存商品 ；原科目為產(chǎn)成品， 指已完成全部生產(chǎn)過程并檢驗(yàn)合格驗(yàn)收入庫可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品。（期初庫存商品數(shù)量 +本期入庫商品數(shù)量） 銷售部對(duì)發(fā)出商品必須取得客戶的驗(yàn)收入庫單，以便雙方財(cái)務(wù)賬務(wù)核對(duì)。 同時(shí)報(bào)稅務(wù)部門核批。反之可以不計(jì)提。 （ 3） 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金的存貨 ，按上述原則確定的可變現(xiàn)凈值高于庫存成本的，按其差額沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，但沖減金額以其已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 11 金額為限。包括：可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期限投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、 長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、 在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長(zhǎng) 期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、 其它 長(zhǎng)期資產(chǎn)及 其它 非流動(dòng)資產(chǎn) 等。 （ 2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資； 采用權(quán)益法核算；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本大于得到的凈資產(chǎn)的“份額”，原會(huì)計(jì)制度應(yīng)作為股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，新準(zhǔn)則取消了股權(quán) 12 投資差額的概念，不再進(jìn)行攤銷。 2處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 13 這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法 更符合實(shí)際情況。 ? 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，按取得時(shí)的成本入帳，除下列情況外，固定資產(chǎn)的帳面價(jià) 值不得變動(dòng)： ① 根據(jù)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； ② 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； ③ 將固定資產(chǎn)一部分拆除； ④ 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； ⑤ 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤； ⑥ 固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意。 （ 3） 融資租入的固定資產(chǎn)指按租賃協(xié)議或合同付清最后一筆租金后，所租財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸承租方所有而取得的固定資產(chǎn)。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因計(jì)提減值準(zhǔn)備金而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變化的，自變化之日起 的次月，按其賬面價(jià)值及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。 16 固定資產(chǎn)的修理 ： 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用 屬于管理部門和生產(chǎn)車間發(fā)生的 全部計(jì) 入“管理費(fèi)用”， 銷售部門發(fā)生的計(jì)入“銷售費(fèi)用” 。購置固定資產(chǎn)應(yīng)取得購置發(fā)票或辦理竣工結(jié)算驗(yàn)收手續(xù)，并取得相關(guān)的產(chǎn)權(quán)證 件 。 ? 工程招投標(biāo)管理； 管理中心 應(yīng)制定《工程招投標(biāo)管理辦法》， 20 萬元以上的工程必須執(zhí)行招投標(biāo)管理。工程計(jì)劃的編制由各公司上報(bào)基建部，基建部根據(jù)上述原則進(jìn)行編排，預(yù)結(jié)算部進(jìn)行工程概算，財(cái)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)等部門參與審 定。 ③其它工程；除以上維簡(jiǎn)、安全費(fèi)工程以外的改擴(kuò)建工程等此部分工程全部增加固定資產(chǎn)。 ③ 所有預(yù)算審核均應(yīng)填制預(yù)算審批單。 ? 基建工程款支付規(guī)定 ① 工程款支付原則： 堅(jiān)持先掛賬后付款的原則。 ③ 工程進(jìn)度款定期結(jié)算 支付 ， 支付工程 進(jìn)度款時(shí)，財(cái)務(wù)根據(jù) 本期 已掛賬數(shù) 應(yīng)付 款 比率 （ 應(yīng)付比率 =1預(yù)付比例 質(zhì)量保證金比例 10%后的百分比付款 ， 10%為工程尾款，此款一般在項(xiàng)目投產(chǎn)或工程完工驗(yàn)收合格后支付） 付款 。 ? 在建工程計(jì)價(jià) ① 自營(yíng)工程： 包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等計(jì)價(jià) 。存在下列情況之一，可認(rèn)為已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： ① 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已全部完成 ② 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，表明能正常運(yùn)行（轉(zhuǎn)）或能穩(wěn)定的生產(chǎn)合格產(chǎn)品 或能正常營(yíng)業(yè) ③ 該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 .。工程用材料必須分賬分儲(chǔ)，工程用料如果從生產(chǎn)用料調(diào)出應(yīng)作增值稅 —— 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)、在建工程，轉(zhuǎn)入待處理固定資產(chǎn)損益，并查明原因，寫出書面報(bào)告， 按規(guī)定的審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 的計(jì)提按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提， 下列情況之一的固定資產(chǎn)，全額（按固定資產(chǎn)帳面凈值）計(jì)提減值準(zhǔn)備： ? 長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不再使用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的 ? 技術(shù)進(jìn)步 等原因，不可使用的固定資產(chǎn) ? 雖尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的 ? 已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的 ? 其他實(shí)質(zhì)上已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn) ? 長(zhǎng)期停建且預(yù)計(jì) 3 年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程按上述原則計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離， 不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。 （ 2） 下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 （ 3） 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，依法取得時(shí)發(fā)生的為取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用， 計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 （ 5） 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的，不結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)帳面成本，按無形資產(chǎn)攤銷年限，分?jǐn)傆?jì)入管理費(fèi)用。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ① 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 23 ⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。修理支出在取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以下時(shí)，直接計(jì)入管 理 費(fèi)用或銷售費(fèi)用。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值，攤銷期限，攤銷方式等。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已擔(dān)的義務(wù)。 （一） 流動(dòng)負(fù)債 4流動(dòng)負(fù)債指將在一年或超過一年的一 個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收 款 項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬 、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息 、應(yīng)付股利、 其他應(yīng)付款 等。 4 應(yīng)付賬款 ； 指因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 5 應(yīng)付職工薪酬 ；指應(yīng)付給職工的 薪酬 總額（ 包括各種工資 、應(yīng)付福利費(fèi) 、工傷保險(xiǎn)金、失業(yè)金、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)?） 。 5 應(yīng)交稅費(fèi) ： 指應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅，教育費(fèi)附加，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)控基金、河道管理費(fèi)、殘疾人就業(yè)基金 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金 等 （注意： 不包括印花稅、耕地占用稅。 5 其他應(yīng)付款 ： 指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收帳款以外應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。 5 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ： 指除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。 所占用一般借款的資本化率 =所占用一般借款當(dāng)實(shí)際發(fā)生的利息之和 /所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) =Σ（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù) /當(dāng)期天數(shù)） 6 債務(wù)重組 ； 指?jìng)鶆?wù) 人 發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議 或法院的裁定 作出讓步的 事項(xiàng)。 債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)作資本的，債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為股本 （或?qū)嵤召Y本）， 股 份 的公允價(jià)值 總額 與股本（或?qū)嵤召Y本）差額作為資本公積 。 重組條款涉及或有支出的， 27 且 或有支出 金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 2）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。 所有者權(quán)益 包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。 6股東可以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)等出資。 （ 2） 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)指接受股東或他人捐入的現(xiàn)金資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券） （ 3） 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額 。 6 盈余公積 ； 指從公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取的留存于企業(yè)的歷年內(nèi)部積累。 29 70、法定盈余公積 按 10%計(jì)提， 累計(jì)金額達(dá)到注冊(cè)資本的 50%后，不再計(jì)提法定盈余公積。 （ 1）安全費(fèi)用 ； 按原煤噸煤 15 元提取，計(jì)提 時(shí)，借記“制造費(fèi)用”，貸計(jì)“ 專項(xiàng)儲(chǔ)備 — 安全費(fèi)用”， 2 元上繳， 13 元自用。增加固定資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)作借： 專項(xiàng)儲(chǔ)備 —維簡(jiǎn)費(fèi)用，貸；累計(jì)折舊（將本項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊一次全部提完） （ 3） 礦山環(huán)境恢復(fù)治理保障基金 ： 按原煤噸煤 10 元提取 ，借記“制造費(fèi)用”，貸計(jì)“ 專項(xiàng)儲(chǔ)備 — 礦山環(huán)境恢復(fù)治理保障基金 ”， 發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)直接沖減 礦山環(huán)境恢復(fù)治理保障基金 。 ④ 礦區(qū)自然、生態(tài)和地質(zhì)環(huán)境的恢復(fù)，包括國(guó)土整治、土地復(fù)墾和礦山綠化。 7 按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分 類，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ② 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 ⑤ 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ⑦ 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 ⑨ 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。非日后期間發(fā)生銷售退回時(shí)，沖減當(dāng)月收入，同時(shí)沖回成本。 7 其他業(yè)務(wù)收入； 指除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，包括材料銷售、代購代銷、 轉(zhuǎn)供電 等。 2．委托代銷的處理有變化：視同買斷在符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入。 煤礦以原（選）煤產(chǎn)品為核算對(duì)象；洗煤廠分離前成本以全部等級(jí)煤作為核算對(duì)象；分離后成本以各種等級(jí)煤作為核算對(duì)象。 ① 直接材料包括生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件及按規(guī)定分配計(jì)入的材料成本差異。劃清成本費(fèi)用支出與資本性支出的界限。主要指 “ 制造費(fèi)用 ” 。洗煤產(chǎn)品的制造費(fèi)用按產(chǎn)品產(chǎn)量分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 ? 運(yùn)輸裝卸費(fèi)：指為產(chǎn)品銷售而支付給運(yùn)輸部門的費(fèi)用，不包括由公司代墊付，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給經(jīng)銷商的運(yùn)輸裝卸費(fèi)。 ? 廣告費(fèi)：指為產(chǎn)品推廣、公司形象策劃、自行或通 過各類專業(yè)性公司而支付的廣告費(fèi)。 ? 折舊：指銷售部門獨(dú)立使用的各類固定資產(chǎn)折舊。在本地區(qū)以外（如港口等地）租用倉儲(chǔ)場(chǎng)地發(fā)生的運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用 37 8 管理費(fèi)用 ；指企業(yè) 行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括、材料及低值易耗品、 應(yīng)付 職工薪酬 、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷 、印花稅等稅金、 警衛(wèi) 消防費(fèi)、排污 費(fèi)、 綠化費(fèi)、辦公費(fèi)、旅差費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 修理費(fèi)、 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 、法律事務(wù)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、租金、 技術(shù)開發(fā)費(fèi)、 停工損失等。 ? 稅金：支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地占用稅。 ? 修理費(fèi)； 指固定資產(chǎn)的修理及其它修理 ： 新準(zhǔn)則規(guī)定，修理費(fèi)用全部計(jì)入“管理費(fèi)用”（管理部門和生產(chǎn)車間）或“銷售費(fèi)用”（銷售部門）。 ? 排污綠化費(fèi)：支付環(huán)保部門的排污使用費(fèi)以及用于環(huán)境保護(hù)，公司綠化等各 38 項(xiàng)支出。 除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 8 其他業(yè)務(wù)支出：指除主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支 39 出，包括銷售材料、出租包裝物等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等。 8 利潤(rùn)分配 ： 公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，在彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損后的余額，按 10%提取法定盈余公積。股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案 與董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案不一致的，其差額調(diào)整股東大 會(huì)批準(zhǔn)日所屬會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。計(jì)算公式如 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率＝（利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整額）所得稅稅率 在納稅調(diào)整額中，包含了永久性差異和時(shí)間性差異，即會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定有差異就要調(diào)整。 （ 2）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。 9 計(jì)稅基礎(chǔ) （ 1） 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī) 定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通俗地說，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來支付時(shí)不能抵稅的金額。 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí) 42 性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。在估計(jì)未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外，還應(yīng)考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金