【正文】 第五章 所有者權(quán)益 ???????????????????????? 27 第六章 收入 ??????????????????????????? 30 第七章 成本費(fèi)用 ??????????? ?????????????? 33 第八章 利潤及利潤分配 ?????????????????????? 38 第九章 所得稅 ?????????????????????????? 39 第十章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易 ??????????????????? 46 第十一章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ???????????????????? 47 第十二章 會計差錯更正 ??????????????????????? 48 第十三章 財務(wù)報告 ????????????????????????? 50 第十四章 合并 財務(wù)報表 ??????????????????????? 59 第十五章 執(zhí)行新《會計準(zhǔn)則》前的準(zhǔn)備 ???????????????? 64 第十六章 附則 ??????????????????????????? 65 第一章 總 則 為 了統(tǒng)一 和 規(guī)范 國際 能源 集團(tuán)有限公司 (以下簡稱集團(tuán) )中國 區(qū)管理 中心（以下簡稱管理中心 ）所屬各公司 財務(wù)管理和 會計核算行為，確保會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整， 使各公司會計核算盡快與國際接軌， 根據(jù) 新 《 企業(yè) 會計準(zhǔn)則》 、《企業(yè)財 2 務(wù)通則》《中華人民共和國會計法》 及 《 企業(yè)所得稅法 》 等 相 關(guān) 法律、 行政法規(guī) ， 結(jié)合各公司的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，制定本制度。 3 資產(chǎn)的計價 ：資產(chǎn)在取得時按實(shí)際成本計價，具體如下： （ 1） 購入的，按實(shí)際支付的全部價款計價 。 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)其貼現(xiàn)金額和費(fèi)用計入 財 務(wù)費(fèi)用 。 （ 3）建立催收 預(yù)付賬款貨 物和發(fā)票 制度。 8 （ 2）購入材料至月末仍未收到發(fā)票的，月 末按計劃價暫估入帳，只估材料成本，不暫估增值稅進(jìn)項稅額。 材料成本差異應(yīng)控制在 10%以內(nèi)。未批準(zhǔn)前，先計入待處理財產(chǎn)損益，批準(zhǔn)后根據(jù)虧損原因分別處理； （ 1） .屬于 合理短缺、 計量收發(fā)差錯或 管理 不善等原因造成的存貨短缺，將凈損失 經(jīng)批準(zhǔn)后 計入 管理 費(fèi)用 （ 合理短缺標(biāo)準(zhǔn)；以個數(shù)為計量單位的，不準(zhǔn)有誤差；以重量為計量單位的，準(zhǔn)許有 3?的誤差，貴重金屬不準(zhǔn)有誤差；以長度為計量單位的，準(zhǔn)許有 1?的誤差；坑木、木材以立方米為計量單位的，準(zhǔn)許有 1?的誤差） 。 企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 等科目。 當(dāng)月投入使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起開始計提折舊，當(dāng)月減少或停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊，下月起停止計提折舊。 固定資產(chǎn)變價凈收入指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)所取得的價款或報廢固定資產(chǎn)的殘料價值減清理費(fèi)用后的凈額。 ? 工程預(yù)結(jié)算管理 ① 通過設(shè)計院設(shè)計的工程，施工圖預(yù)算由設(shè)計 院編制，基建、預(yù)結(jié)算部審定，各建設(shè)單位自行設(shè)計的工程預(yù)算由預(yù)結(jié)算部編制。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本，試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對外銷售的，在銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，以實(shí)際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。 3 無形資產(chǎn) ： 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備金的會計處理參照固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備金的處理。本科目在年底應(yīng)無余額。 執(zhí)行新準(zhǔn)則后 原 福利費(fèi)科目余額為負(fù)數(shù)時應(yīng)轉(zhuǎn)入年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤 出現(xiàn)負(fù)數(shù)時依次以任益公 積金和法定公積金彌補(bǔ) ， 仍不足時用以后年度利潤彌補(bǔ)。 公司與債權(quán)人之間達(dá)成債務(wù)重組協(xié) 議，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，重組債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為重組收益，計入營業(yè)外收支（屬新準(zhǔn)則變化內(nèi)容） 。股本按股票面值和發(fā)行的股份總數(shù)的乘積計算的金額計價，股東投入的資本金超過股本的部分，計入資本公積。 7 專項儲備： 專項儲備是一個權(quán)益類會計科目和報表科目，適于用執(zhí)行 中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)。 （ 1） 銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入只有同時滿足以下 5 個條件時，才能確認(rèn)收入： ① 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ② 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； ③ 收入的金額能夠可靠地計量； 32 ④ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ⑤ 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 ⑩ 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 7 生產(chǎn)成本 ； 指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接成本和 間接成本。 80、 制造費(fèi)用 ：指各生產(chǎn)單位為了 組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各項費(fèi)用，包括生產(chǎn)單位管理 人員薪酬、 材料及低值易耗品、電費(fèi)、折舊費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)、辦公費(fèi)、 水費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、班中餐、按產(chǎn)量提取的各項費(fèi)用及其他 。 ? 低值易耗品及物料消耗：銷售部門使用的低值易耗品及物料消耗支出。 ⑵ 倉儲費(fèi)：指用于原材料的儲存、管理而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括：工資、福利、水電、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、倉儲破損、 合理損耗、 租金等。所得稅的核算是會計核算中的難點(diǎn)，應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。其中，資產(chǎn)的賬面價值，是資產(chǎn)的賬面余額減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。 對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時性差異，該差異在滿足確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。通俗地說，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。 8 年度終了，由公司董事會制定年度利潤分配方案，提請股東大會批準(zhǔn)。這是因?yàn)樾聹?zhǔn)則下認(rèn)為固定資產(chǎn)的修理費(fèi)應(yīng)該全部費(fèi)用化。 ? 差旅費(fèi)：指銷售部門發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等。 ④不準(zhǔn)以計劃成本、估計成本、定額成本代替實(shí)際成本。 7 補(bǔ)貼收入 ； 指按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。 33 ⑧ 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （ 4） 轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 : 按原煤噸煤 5 元提取，借記“制造費(fèi)用”，貸計“ 專項儲備 — 轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 ”， 發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時直接沖減 轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 。 6盈余公積經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，可以彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增股本、分派現(xiàn)金利潤或股利。 注意：債務(wù)人債務(wù)重組利得的處理變化； 原準(zhǔn)則計入資本公積，新準(zhǔn)則計入營業(yè)外收 入。 26 5 將于一年內(nèi)到期償還的非流動負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù) 債 表流動負(fù)債下“一年到期的非流動負(fù)債”項目列示。暫估材料核算時采用抽單式計算；每月 月底 由材料會計提供經(jīng)抽單后實(shí)際剩余的驗(yàn)收單 分材料類別提 供暫估數(shù) ,財務(wù)經(jīng)核對后 進(jìn)行賬務(wù)處理，借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估材料，下月初用紅字原方向沖回，月底重新暫估。長期待攤費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的，將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 （ 4） 無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起，按以下原則確定的有效使用期限按月平均攤銷，計入管理費(fèi)用： ① 法律、合同或申請書分別規(guī)定有法定有效期限或受益年限的，按法定有效期限與合同申請書規(guī)定的受益年限孰短的 原則確定。未經(jīng)批準(zhǔn) 已 作出處理的，在報表附注中說明已作營業(yè)外收支 處理尚未經(jīng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損金額；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，批準(zhǔn)處理的日期與已處理日期屬于同一會計年度的，調(diào)整當(dāng)期營業(yè)外收支，屬于不同會計年度的，調(diào)整年初未分配利潤項目。 ⑤ 工程竣工后應(yīng)進(jìn)行工程決算；經(jīng)驗(yàn)收工程質(zhì)量合格， 根據(jù)預(yù)算和工程變更等資料辦理竣工結(jié)算和驗(yàn)收移交手續(xù)， ，補(bǔ)齊所欠發(fā)票后可辦理工程尾款支付手續(xù)。 ②安全費(fèi)工程；主要指用于礦井安全生產(chǎn)措施方面的工程。 （ 8） 購入已使用過的固定資產(chǎn)按評估價值入賬后 ,按 尚可使用年限計提折舊 . （ 9） 平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下： 1－ 殘值率 年折舊率＝ ———————— 100% 折舊年限 月折舊率＝年折舊率247。 ? 固定資產(chǎn)按其屬性 分 類 為： ① 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 包括 房屋及 建筑物 （建筑物分地面建筑物、礦井建筑物） 、井 下生產(chǎn)設(shè)備、地面生產(chǎn) 設(shè)備、 運(yùn)輸設(shè)備、 辦公設(shè)備 及工器具 ； ②非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 包括房屋及建筑物、其它設(shè)備。財務(wù)部門賬務(wù)處理前還應(yīng)呈報稅務(wù)部門審批。 庫存商品； 按實(shí)際成本計價， 領(lǐng)用或發(fā)出按 移動 平均法計價。 9 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 1 存貨 ： 是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 1 預(yù)付 賬 款 ：指按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位或勞務(wù)提供單位等的貨款，不包含預(yù)付的設(shè)備、工程款。 收到銀行承兌匯票，應(yīng)及時向銀行查詢確認(rèn)銀行承兌匯票的真實(shí)性。 二是 各公司設(shè)立財務(wù)科，在 財務(wù)總監(jiān)和 財務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)做好本公司的財務(wù)管理和會計核算工作。 本 制度適用于管 理中心 所屬 公司 以及因業(yè)務(wù)發(fā)展所成立的新公司 （以下簡稱各公司），各公司辦理財務(wù)業(yè)務(wù)必須遵守此制度。 （ 5） 非貨幣性交易換入的，按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，其中存貨按換出資產(chǎn)的帳面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額 ，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。定期對賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查，及時清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表供 公司 負(fù)責(zé)人、銷售部門 、財務(wù)部門 決策，對于逾期的應(yīng)收賬款及時督促有關(guān)人員催收。 （ 2）定期清理其他應(yīng)收款，制定并嚴(yán)格執(zhí)行催款制度，明確不按辦事程序形成壞賬所應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。 ③季節(jié)性生產(chǎn)所需物資，可視情況核定季節(jié)性儲備，在季節(jié)內(nèi)不再考慮保險儲備。 當(dāng)月材料成本差異分配率 =（期初 差異金額 +本期入庫材料差異金額） /（期初庫存材料 金額 +本期入庫材料 金額 ） 。 2 存貨跌價準(zhǔn)備金： （ 1） 年 度終了，按存貨庫存成 本高于其可變現(xiàn)凈值的部分計提存貨跌價準(zhǔn)備金。 ②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的 成本。 （ 6） 提取的固定資產(chǎn)折舊，計入成本、費(fèi)用，其中屬于管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊計入管理費(fèi)用，屬于銷售部 門使用的固定資產(chǎn)折舊計入銷售 費(fèi)用，屬 于生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)折舊計入制造費(fèi)用。 ② 礦建工程管理部門 為生產(chǎn)技術(shù)部。工程竣工必須及時辦理“工程結(jié)算書”、“工程竣工報告”、“工程竣工交接書”；工程竣工驗(yàn)收合格后在一個月內(nèi)必須辦理工程結(jié)算及固定資 產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。 3工程物資； 包括工程用材料、工程待安裝設(shè)備等。比如，取得一塊土 21 地使用權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨(dú)攤銷 。 ④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生 ，實(shí)際發(fā)生額尚未能確定的， 按 合理預(yù)計負(fù)債入帳，實(shí)際數(shù)確定后，按實(shí)際數(shù)調(diào)整。 5 應(yīng)付股利 ： 指應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 重組債務(wù) 的帳面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（ 營業(yè)外收支 ）。 （ 1） 股本溢價：指股東投入的 資本金超過其在注冊資本中所占份額的部分。 維簡費(fèi)主要用于： ①礦井的開拓延深； ②技術(shù)措施和環(huán)節(jié)改造工程； ③綜采、綜掘、高檔設(shè)備的購置； ④一般機(jī)械設(shè)備的更新； ⑤環(huán)保、地質(zhì)勘探、科研等； ⑥ 50 戶以上的遷村及塌陷補(bǔ)償； ⑦有關(guān)政策規(guī)定的費(fèi)用； 發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時直接沖減維簡費(fèi)用。 ④ 銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29號 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日 后事項》。各生產(chǎn)過程 的成本費(fèi)用內(nèi)容統(tǒng)一規(guī)定按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分為：材料、應(yīng)付職工薪酬 、電力、提取的折舊、 維簡費(fèi) 、安全費(fèi)用、其它支出等 。 8 銷售 費(fèi)用 ：指在銷售產(chǎn)品、自制半成品等過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及專設(shè) 36 銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費(fèi)，包括運(yùn)輸裝卸費(fèi)、途中損耗費(fèi)、保險費(fèi)、成品倉 儲費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、 場地租賃費(fèi)、銷售部門職工酬金 、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品及物料消耗、水電費(fèi)、通信費(fèi)、及按銷量計提的有關(guān)費(fèi)用等。 ? 董事會費(fèi)：召開股東會、董事會而發(fā)生的會議費(fèi)支出以及召開董事會期間支付董事的交通費(fèi)、住宿費(fèi)支出及董事會成員的津貼等。