【正文】 同 相關(guān) 人員對各類存貨實(shí)行全面清查盤點(diǎn)。 1 材料采購； 本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。本科目 按發(fā)票附入庫驗(yàn)收單做賬務(wù)處理時(shí)， 期末 應(yīng)無 余額。 9 存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 1 材料成本差異 ； 材料成本差異又稱 “ 材料價(jià)格差異 ” 。指材料的實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本 之 間的差額。 計(jì)劃價(jià)每年調(diào)整一次。 材料成本差異應(yīng)控制在 10%以內(nèi)。 當(dāng)月材料成本差異分配率按“ 移動 加權(quán)平均法”計(jì)算。 讓售材料可按 上月材差率計(jì)算。 材料成本差異 核算按材料分類核算。 鑒于材料應(yīng)用軟件可為材料 計(jì)劃成本核算提供詳細(xì) 核算 資料，為簡化核算程序，材料成本差異 分配率統(tǒng)一 采用 全部材料綜合 分配率進(jìn)行分配 。 當(dāng)月材料成本差異分配率 =（期初 差異金額 +本期入庫材料差異金額） /（期初庫存材料 金額 +本期入庫材料 金額 ） 。 1 周轉(zhuǎn)材料 ；指“低值易耗品”與“包裝物” 。 低值易耗品： 指單位價(jià)值較低， 且使用期限一年以上或使用期限不超過兩年的非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料直接計(jì)入成本費(fèi)。 對 在用周轉(zhuǎn)材料，低值易耗品，建立登記制度，由辦公室或總務(wù)部門詳細(xì)記載在用低值易耗品的名稱、使用部門（人）、數(shù)量、金額及在用低值易耗品的轉(zhuǎn)移、毀損報(bào)廢等事項(xiàng)。 庫存商品 ；原科目為產(chǎn)成品， 指已完成全部生產(chǎn)過程并檢驗(yàn)合格驗(yàn)收入庫可以對外銷售的產(chǎn)品。 核算內(nèi)容 與 原科 目 相同 。 庫存商品； 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)， 領(lǐng)用或發(fā)出按 移動 平均法計(jì)價(jià)。 發(fā)出商品的單位成本 =（期初庫存商品成本 +本期入庫商品成本 ）247。（期初庫存商品數(shù)量 +本期入庫商品數(shù)量） 銷售部對發(fā)出商品必須取得客戶的驗(yàn)收入庫單，以便雙方財(cái)務(wù)賬務(wù)核對。 10 2 盤盈、盤虧 、毀 損及報(bào)廢的存貨，經(jīng)查明原因后，填制“存貨盤虧、毀損報(bào)告單”區(qū)別情況進(jìn)行處理。未批準(zhǔn)前，先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，批準(zhǔn)后根據(jù)虧損原因分別處理； （ 1） .屬于 合理短缺、 計(jì)量收發(fā)差錯或 管理 不善等原因造成的存貨短缺，將凈損失 經(jīng)批準(zhǔn)后 計(jì)入 管理 費(fèi)用 （ 合理短缺標(biāo)準(zhǔn)；以個(gè)數(shù)為計(jì)量單位的，不準(zhǔn)有誤差；以重量為計(jì)量單位的，準(zhǔn)許有 3?的誤差，貴重金屬不準(zhǔn)有誤差；以長度為計(jì)量單位的，準(zhǔn)許有 1?的誤差；坑木、木材以立方米為計(jì)量單位的，準(zhǔn)許有 1?的誤差） 。 （ 2） 由于自然災(zāi)害造成的各種存貨毀損凈損失，經(jīng) 批準(zhǔn)后，列入“營業(yè)外支出”。 同時(shí)報(bào)稅務(wù)部門核批。 （ 3） 人為造成的各種存貨的短缺、毀損，經(jīng)查明原因后，扣除確定由過失人賠償及保險(xiǎn)公司賠款價(jià)值之后，其余 部分列入“營業(yè)外支出 ”。 （ 4） 各種存貨發(fā)生的短缺，如果屬于供貨方 的責(zé)任，應(yīng)派人或發(fā)函進(jìn)行聯(lián)系補(bǔ)發(fā)或退回貨款。 2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金： （ 1） 年 度終了，按存貨庫存成 本高于其可變現(xiàn)凈值的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。反之可以不計(jì)提。計(jì)提的 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金 ” 計(jì)入 “資產(chǎn)減值損失”。 存貨的庫存成本指存貨的帳面制造成本扣除其已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金后的存貨成本凈值；存貨可變現(xiàn)凈值指存貨的正常銷售價(jià)扣除相應(yīng)的銷售費(fèi)用、稅金后的凈值。 （ 2） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨項(xiàng)目 根據(jù)庫存量計(jì)提，重點(diǎn)考慮庫存商品，單價(jià)較低且?guī)齑媪可俚拇尕浛梢圆惶?。 （ 3） 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金的存貨 ，按上述原則確定的可變現(xiàn)凈值高于庫存成本的，按其差額沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，但沖減金額以其已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 11 金額為限。 2 流動資產(chǎn)中壞賬損失、存貨盤虧、毀損及報(bào)廢的審批程序 與權(quán)限如下 ； 由公司（礦）財(cái)產(chǎn)管理部門填寫“財(cái)產(chǎn)報(bào)損申請表”，經(jīng)公司（礦）財(cái)務(wù)、供應(yīng)、機(jī)電等有關(guān)部門核實(shí)，公司（礦）領(lǐng)導(dǎo)和管委會主管副總及財(cái)務(wù)總監(jiān)審簽后；損失金額在 300 萬元以下的，由管理中心總裁 批準(zhǔn)；金額在 300 萬元以上的報(bào)集團(tuán) 批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門賬務(wù)處理前還應(yīng)呈報(bào)稅務(wù)部門審批。 （二）非 流動資產(chǎn) 2 非流動資產(chǎn) ；指流動資產(chǎn)以外的 非流動資產(chǎn)。包括：可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期限投資、長期應(yīng)收款、 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、 在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長 期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、 其它 長期資產(chǎn)及 其它 非流動資產(chǎn) 等。 2 長期應(yīng)收款 : 指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 等科目。 2 長期股權(quán)投資； 經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，各公司可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資，包括長期 股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)；核算方法如下 ： （ 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 （ 2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資； 采用權(quán)益法核算；如果長期股權(quán)投資的投資成本大于得到的凈資產(chǎn)的“份額”，原會計(jì)制度應(yīng)作為股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，新準(zhǔn)則取消了股權(quán) 12 投資差額的概念，不再進(jìn)行攤銷。 （ 3）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的權(quán)益性投資。 不再作為長期股權(quán)投資核算，而是作為“交易性金融資產(chǎn)” ①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的 成本。 2處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。同時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng) 投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益） 2 固定資產(chǎn) 管理與核算 ? 固定資產(chǎn) 是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： ①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租 經(jīng)營管理而持有的； ②使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。 ? 在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題： ① 取消 了固定資產(chǎn) 單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。 ② 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 13 這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法 更符合實(shí)際情況。 ③ 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備 品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如企業(yè) 的高價(jià) 值 周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 ? 固定資產(chǎn)按其屬性 分 類 為： ① 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 包括 房屋及 建筑物 （建筑物分地面建筑物、礦井建筑物） 、井 下生產(chǎn)設(shè)備、地面生產(chǎn) 設(shè)備、 運(yùn)輸設(shè)備、 辦公設(shè)備 及工器具 ； ②非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 包括房屋及建筑物、其它設(shè)備。 ? 固定資產(chǎn)按其使用狀態(tài)分為：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)。 ? 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，按取得時(shí)的成本入帳，除下列情況外，固定資產(chǎn)的帳面價(jià) 值不得變動： ① 根據(jù)規(guī)定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； ② 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； ③ 將固定資產(chǎn)一部分拆除； ④ 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； ⑤ 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯誤； ⑥ 固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意。 2固定資產(chǎn)折舊 （ 1） 固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法按月按單項(xiàng)、臺計(jì)提折舊，凈殘值率 ： 房屋及建筑物為 3%,機(jī)器設(shè)備為 5%。 當(dāng)月投入使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少或停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，下月起停止計(jì)提折舊。各類固定資產(chǎn)折舊年限如下： 14 類 別 折舊年限 年折舊率（ %） 殘值率 % 房屋及建筑物 20 年 3 礦井建筑物 20 年 3 生產(chǎn)設(shè)備 10 年 5 運(yùn)輸設(shè)備 4 年 5 電子 設(shè)備 及工器具 3 年 5 （ 2） 下列固定資產(chǎn)必須計(jì)提折舊： ① 房屋、建筑物； ② 機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、 工器具 ； ③ 經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ④ 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 （ 3） 融資租入的固定資產(chǎn)指按租賃協(xié)議或合同付清最后一筆租金后，所租財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸承租方所有而取得的固定資產(chǎn)。符合下列條件之一的租賃為融資租賃： ① 租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 ② 租賃期為資 產(chǎn)使用年限的大部分（ 75%或以上） （ 4） 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未 辦理 竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待 竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原計(jì)提的折舊額 。 （ 5） 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊： ① 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ② 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ③ 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)； 15 ④ 按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 （ 6） 提取的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入成本、費(fèi)用，其中屬于管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入管理費(fèi)用，屬于銷售部 門使用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入銷售 費(fèi)用，屬 于生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。單臺價(jià)值在 5 萬元以下的用于新產(chǎn)品，新技術(shù)開發(fā)的測試儀器、試驗(yàn)裝置 的固定資產(chǎn) 一次性提足折舊，列入研制經(jīng)費(fèi)，不再按月計(jì)提。 用安全費(fèi)用增加的固定資產(chǎn)一次性提足折舊，同時(shí)核減安全費(fèi)用。 （ 7） 調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價(jià)值的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊額，按折舊所屬會計(jì)年度調(diào)整當(dāng)期成本費(fèi)用或年初留存收益各項(xiàng)目，屬于當(dāng)期所屬會計(jì)年度的，調(diào)整當(dāng)月成本費(fèi)用；屬于以前會計(jì)年度的，調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。因計(jì)提減值準(zhǔn)備金而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變化的，自變化之日起 的次月，按其賬面價(jià)值及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值指帳面原值減累計(jì)折舊減減值準(zhǔn)備金后的余額。 （ 8） 購入已使用過的固定資產(chǎn)按評估價(jià)值入賬后 ,按 尚可使用年限計(jì)提折舊 . （ 9） 平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下： 1－ 殘值率 年折舊率＝ ———————— 100% 折舊年限 月折舊率＝年折舊率247。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原值月折舊率 （ 10） 固定資產(chǎn)年限和折舊方法的變更，應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更處理，即不需調(diào)整以前年度的累計(jì)折舊和年初損益，只需調(diào)整當(dāng)期和以后期間的折舊即可。 16 固定資產(chǎn)的修理 ： 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用 屬于管理部門和生產(chǎn)車間發(fā)生的 全部計(jì) 入“管理費(fèi)用”， 銷售部門發(fā)生的計(jì)入“銷售費(fèi)用” 。 3不需用的閑置固定資產(chǎn)及不能使用需報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓或清理報(bào)廢 ,其變價(jià)凈收入與帳面凈值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值減清理費(fèi)用后的凈額。 3對房屋建筑 物、運(yùn)輸工具、主要生產(chǎn)設(shè)備須購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。購置固定資產(chǎn)應(yīng)取得購置發(fā)票或辦理竣工結(jié)算驗(yàn)收手續(xù)，并取得相關(guān)的產(chǎn)權(quán)證 件 。 3在建工程 管理與核算 建設(shè)工程管理包括以下內(nèi)容： :工程勘察與設(shè)計(jì)、工程可研及開工審批程序、工程招投標(biāo)、工程合同、工程施工、工程預(yù)結(jié)算、竣工驗(yàn)收移交、財(cái)務(wù)付款等管理。 ? 建設(shè)工程管理的職責(zé)劃分 ① 地面工程管理部門為基建部。 ② 礦建工程管理部門 為生產(chǎn)技術(shù)部。 ? 工程招投標(biāo)管理； 管理中心 應(yīng)制定《工程招投標(biāo)管理辦法》， 20 萬元以上的工程必須執(zhí)行招投標(biāo)管理。 ? 工 程合同管理 ：管理中心 應(yīng)成立“經(jīng)濟(jì)合同 管理領(lǐng)導(dǎo)組”，組長由管理 中心CEO 擔(dān)任， 各專業(yè)主管副總為副組長， 成員由基建、預(yù)結(jié)算、財(cái)務(wù)、供應(yīng)、銷售、法律等部門 負(fù)責(zé)人 組成；并規(guī)定各部門職責(zé)，簽定合同時(shí)，重大合同開會集體研究決定，一般合同可以采用會簽形式?jīng)Q定。各部門各負(fù)其責(zé)，共同把好合同關(guān)。 ?在建工程計(jì)劃的編制與分類 在建工程必須在年初編制計(jì)劃； 計(jì)劃編制以量入為出、效意為先、安全為先為 17 原則， 以財(cái)務(wù)年度資金計(jì)劃為依據(jù)按輕重緩急進(jìn)行排隊(duì) ，并 有序開工。工程計(jì)劃的編制由各公司上報(bào)基建部，基建部根據(jù)上述原則進(jìn)行