【文章內容簡介】 發(fā)生銷售折讓的應當在發(fā)生時沖減當銷售貨物收入。銷售折讓是指企業(yè)因售出貨物的質量不合格等原因此在售價上給予的減讓。⑤企業(yè)已經確認銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的應當在發(fā)生時沖減當銷售貨物收入。銷售退回是指企業(yè)售出的貨物由于質量、品種不符合要求等原因此發(fā)生的退貨。閱讀提示—除現金折扣以折扣前的金額確認收入外其他折扣、折讓、退回等均以折扣后的金額確認為收入〕二〕提供勞務收入；1企業(yè)所得稅法第六條第二〕項所稱提供勞務收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配[釋義摘要] 如通用零部件的機械修理、農林牧漁業(yè)機械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護及治療設備的修理、社會公共平安設備及器材的修理、鐵路設備的修理、汽車修理、船和運動船的修理等等〕、交通運輸、倉儲租賃、金融、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術效勞、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、加工[釋義摘要] 屬于制造業(yè)的范疇包括農副食品加工業(yè)石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)等〕以及其他勞務效勞活動獲得的收入。[釋義摘要] 正確理解本條的規(guī)定應當注意以下兩個方面：　　一、“勞務〞的范圍本條列舉了“勞務〞所涉及的行業(yè)主要根據的是?國民經濟行業(yè)分類?GB/T4754－2002〕的規(guī)定同時借鑒國際通行的經濟活動的同一性原那么進展劃分。勞務是無形的商品是指為別人提供效勞的行為包括體力和腦力勞動。本條所列舉的提供勞務收入所涉及的行業(yè)也較為廣泛既包括工業(yè)也包括第三產業(yè)等?！　〗ㄖ惭b屬于制造業(yè)范疇指建筑物主體工程開工后建筑物內各種設備的安裝活動以及施工中的線路敷設和道安裝。不包括工程收尾的裝飾如對墻面、地板、天花板、門窗等處理活動。　　修理修配所涉及的行業(yè)很多例如通用零部件的機械修理、農林牧漁業(yè)機械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護及治療設備的修理、社會公共平安設備及器材的修理、鐵路設備的修理、汽車修理、船和運動船的修理等等。　　交通運輸包括：一〕鐵路運輸業(yè)指鐵路客運、貨運及相關的調度、信、機車、車輛、檢修、工務等活動；二〕道路運輸業(yè)包括公路客運輸、道路貨物運輸、道路運輸輔助活動等；三〕城公交業(yè)指城客運輸活動包括公共電汽車客運、軌道交通出租車客運、城輪渡以及其他城公共交通；四〕水上運輸業(yè)包括水上客運輸、水上貨物運輸、水上運輸輔助活動等?！　}儲租賃包括倉儲和租賃兩部。倉儲指專門從事貨物倉儲、貨物運輸中轉倉儲以及以倉儲為主的物流送配活動。例如谷物、棉花等農倉儲。租賃包括兩類：一是機械設備租賃指不裝備操作人員的機械設備的租賃效勞包括汽車租賃、農業(yè)機械租賃、建筑工程機械與設備租賃、計算機及設備租賃等；二是文化及日用品出租包括圖書及音像制品出租等?！　〗鹑谥饕侵附鹑跇I(yè)包括銀行業(yè)、業(yè)、業(yè)以及其他金融活動。其中業(yè)主要包括人壽、非人壽以及輔助效勞?！　∴]電通信包括郵電和通信兩部。郵政業(yè)和倉儲、運輸業(yè)列為一類主要包括郵政即郵政系統(tǒng)提供的郵政效勞以及其他寄遞效勞即郵政系統(tǒng)以外的所提供的包裹、小件物品的搜集、運輸、發(fā)送效勞。通信包括電信效勞、互聯網信息效勞、播送電視傳輸效勞、衛(wèi)星傳輸效勞等?！　∽稍兘浖o。咨詢業(yè)包括會計、審計及稅務效勞、社會經濟咨詢以及其他專業(yè)咨詢；經紀業(yè)是指商品經紀人等活動?！　∥幕w育。文化業(yè)包括出版業(yè)播送、電視、電影和音像業(yè)文化藝術業(yè)等體育業(yè)包括體育組織、體育場館及其他體育活動?！　】茖W研究主要指為了增加知識包括有關自然、工程、人類、文化和社會的知識〕以及運用這些知識創(chuàng)造新的應用所進展的系統(tǒng)的、創(chuàng)造性的活動。該活動僅限于對新發(fā)現、新理的研究新技術、新、新工藝的研制。研究與試驗開展包括根底研究、應用研究和試驗開展。包括自然科學研究、工程和技術研究、農業(yè)科學研究、醫(yī)學研究、社會人文科學研究及其試驗開展等?！　〖夹g效勞包括專業(yè)技術效勞業(yè)和科技交流和推廣效勞業(yè)兩類。前者包括氣象、海洋、測繪效勞及技術監(jiān)測、環(huán)境監(jiān)測、工程技術與規(guī)劃理等；后者包括技術推廣、科技中介等效勞。　　教育培訓包括學前教育、初等教育、中等教育、高等教育以及職業(yè)技能培訓、特殊教育等?！　〔惋嬜∷?。餐飲業(yè)包括正餐效勞、快餐效勞、飲料及冷飲效勞以及其他餐飲效勞；住宿業(yè)包括飯店、一般館及其他住宿效勞?！　≈薪榇怼Ｖ薪榘ǚ康禺a中介效勞、職業(yè)中介效勞、科技中介效勞等代理包括貿易、金融領域的代理等?！　⌒l(wèi)生保健包括醫(yī)院、衛(wèi)生院及社區(qū)醫(yī)療活動、門診部醫(yī)療活動、方案生育技術效勞活動、婦幼保健活動、專科疾病防治活動、疾病預防控制及防疫活動以及其他衛(wèi)生保健活動。　　社區(qū)效勞包括居民社區(qū)的物業(yè)等效勞?！　“ㄐ跇I(yè)指為社會各界提供商務、組團和散客的效勞。包括向顧客提供咨詢、方案和建議、日程安排、導、食宿和交通等效勞?！　“ㄊ覂然顒?、樂園、休閑健身活動及其他活動?！　〖庸儆谥圃鞓I(yè)的范疇包括農副食品加工業(yè)石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)等。此外還包括其他提供勞務的行業(yè)。上述各種勞務類型按以下確認收入：一〕收入時間確實認 企業(yè)同時滿足以下條件時應確認提供勞務收入的實現：一是收入的金額可以合理地計量；二是相關的經濟利益可以流入企業(yè)；三是交易生的本錢可以合理地計量。二〕收入確實認 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等持續(xù)時間超過12個月的按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度可以選用以下：；；。三〕收入金額確實認。、船舶、飛機等以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等持續(xù)時間超過12個月的應當在納稅年度完畢時按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計間累計已確認提供勞務收入后的金額確認當提供勞務收入。同時按照提供勞務估計總本錢乘以完工進度扣除以前會計間累計已確認勞務本錢后的金額結轉當勞務本錢。：假設已經發(fā)生的勞務本錢預計可以得到補償的按照已經發(fā)生的勞務本錢金額確認提供勞務收入并按一樣金額結轉勞務本錢；假設已經發(fā)生的勞務本錢預計不可以得到補償的可暫不確認提供勞務收入但也不將已經發(fā)生的勞務本錢計入當損益待已經發(fā)生的勞務本錢確定不能得到補償時再經主稅務核定作為損失扣除。銷售商品部和提供勞務部不可以區(qū)分或雖能區(qū)分但不可以單獨計量的應當將銷售商品部和提供勞務部全部作為銷售商品處理。四〕特殊事項確實認企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換、償債以及將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配應當視同提供勞務按以上規(guī)定確認收入。三〕轉讓財產收入；1企業(yè)所得稅法第六條第三〕項所稱轉讓財產收入是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產獲得的收入。[釋義摘要] 當企業(yè)轉讓財產同時滿足以下條件時應當確認轉讓財產收入：一是企業(yè)獲得已實現經濟利益或潛在的經濟利益的控制權；二是與交易相關的經濟利益可以流入企業(yè)；三是相關的收入和本錢可以合理地計量。企業(yè)應當按照從財產受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定轉讓財產收入金額。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換、償債以及將財產用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配應當視同轉讓財產按以上規(guī)定確認收入。[釋義摘要] 轉讓財產中的“財產〞的范圍本條列舉了以下幾種類型：固定資產。是指企業(yè)為消費商品、提供勞務、出租或經營理而持有的使用壽命超過一個會計年度的財產。生物資產。是指企業(yè)擁有的有生命的動植物資產包括消耗性生物資產、消費性生物資產和公益性生物資產。無形資產。企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產。無形資產只有能單獨或者與相關合同、資產或負債一起用于、轉移、授予答應、租賃或者交換時才能實現其經濟價值。無形資產主要包括企業(yè)的商譽、等。商譽是企業(yè)長消費經營積累的良好聲譽和信譽可折價作為財產出資入股或者轉讓、出租給別人以及為別人提供擔保。包括專利權、商標權和著作權〕以及非專利技術等是受法律保護的智力成果。除經過以特許權使用的方式授予別人使用外還可以依法轉讓改變其權利主體同時為出讓人帶來收入。股權。是指企業(yè)于其他企業(yè)而因此享有的以其出資額認購股份〕為限的收益分配和參與經營決策的權利。股權既有財產權的性質也有表決權、人身權的性質但其收益是主要目的因此可以作為財產轉讓。債權。是特定的當事人之間根據合同約定或者法律規(guī)定而發(fā)生的特定權利義務關系債包括合同之債、侵權之債、不當得利之債、無因理之債等。而債權是債的關系而產生的對特定相對人的財產等懇求權。債權還可以通過債券形式表現包括國債、企業(yè)債券、債券、金融債券等是指特定主體發(fā)行的、約定在一定限內還本付息的有價。債券進步了債權的流通性極大的便利了債權通過轉讓實現其經濟價值。四〕股息、紅利等權益性收益；1企業(yè)所得稅法第六條第四〕項所稱股息、紅利等權益性收益是指企業(yè)因權益性從被方獲得的收入。股息、紅利等權益性收益除財政、稅務主部門另有規(guī)定外按照被方作出利潤分配的日確認收入的實現。[釋義摘要] 按照其目的不同可分為債權性和權益性：債權性是指為獲得債權而進展的如購置國債、企業(yè)債券等。債券是以合同形式明確規(guī)定企業(yè)與被企業(yè)的債權債務關系約定企業(yè)在合同到時收回本金已經按約定利率計算的利息從而獲得回報其風險和收益率被固定屬于風險和收益相對較小的方式。權益性是指為獲得對另一企業(yè)凈資產的所有權而進展的其主要是股權其收益與企業(yè)的經營效益掛鉤以額為限分享企業(yè)的盈利并承當企業(yè)的損失。根據公規(guī)定不經法定程序在存續(xù)間不得撤回因此權益性一般無還本日企業(yè)假如想完畢權益性并收回本金那么只能依法將所持股份轉讓。股息、紅利就是企業(yè)在進展結算時將某一階段的盈利部按照股東所持股份的比例分配給股東的利潤。股息、紅利是企業(yè)經營利潤中用于分配給股東作為回報的一部是股東將企業(yè)作為其工具而獲得的收益的重要組成部。股息、紅利收入的形式可分為現金股利和股票股利。現金股利又稱派股是指企業(yè)以現金形式分配給股東的股利；股票股利又稱送紅股是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現金方式向股東派息通常是按照股東所持股份比例分配新股數量以防止企業(yè)的資金流失保證股東所獲得的利潤繼續(xù)作為企業(yè)的部用于擴大再消費等。股息、紅利收入是企業(yè)從方獲得的。這樣規(guī)定是為了將股息、紅利收入和轉讓股權的收入區(qū)分開來。轉讓股權的收入是企業(yè)將其他企業(yè)的股權轉讓給別人而獲得的差價收入而股息、紅利收入是企業(yè)從其被的企業(yè)利潤中獲得的分配收入。如在上轉讓股票獲得的差價收入是屬于本第十六條所稱轉讓財產收入如持有股票的發(fā)行分配的股利那么屬于本條所稱股息、紅利收入。股息、紅利收入的實現方式：企業(yè)獲得的股息、紅利等權益性收益應在被企業(yè)作出利潤分配決策時確認收入實現不企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。企業(yè)應當按照從被企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認股息、紅利收益金額；企業(yè)如用其他方式變相進展利潤分配的應將權益性的全部收益款項作為股息、紅利收益。稅法上對股息、紅利等權益性收益確實認已偏離了權責發(fā)生制原那么更接近于收付實現制但又不是純粹的收付實現制。也就是說稅法上不確認會計上按權益法核算的收益這是稅法與會計的差異之一。但這也只是針對一般情況而言的特殊情況下比方稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)規(guī)那么CFC規(guī)那么〕中由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率程度的地區(qū)〕的企業(yè)并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部應當計入該居民企業(yè)的當收入。這時收益的計算那么是按權責發(fā)生制原那么進展的。五〕利息收入；1企業(yè)所得稅法第六條第五〕項所稱利息收入是指企業(yè)將資金提供別人使用但不構成權益性或者因別人占用本企業(yè)資金獲得的收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日確認收入的實現。[釋義摘要] 會計準那么規(guī)定企業(yè)的利息收入同時滿足以下條件的應當確認收入：一是相關的經濟利益可以流入企業(yè)；二是收入的金額可以合理地計量。一般而言企業(yè)利息收入金額應當按照有關借款合同或協(xié)議約定的金額確定。對于企業(yè)持有到的長債券或發(fā)放長貸款獲得的利息收入可按照實際利率法確認收入的實現。實際利率法是指將金融資產或金融負債在預存續(xù)間或適用的更短間內的將來現金流量折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值從而得出該金融資產或金融負債的實際利率折現率〕并按實際利率計算各利息收入或利息費用的。稅法認同企業(yè)采用實際利率法來確認利息收入的金額。六〕租金收入；1企業(yè)所得稅法第六條第六〕項所稱租金收入是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權獲得的收入。租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日確認收入的實現。[釋義摘要] 租金收入確實認會計準那么規(guī)定企業(yè)的租金收入同時滿足以下條件的應當確認收入：一是相關的經濟利益可以流入企業(yè)；二是收入的金額可以合理地計量。企業(yè)租金收入金額應當按照有關租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。七〕特許權使用費收入；企業(yè)所得稅法第六條第七〕項所稱特許權使用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權獲得的收入。特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日確認收入的實現。[釋義摘要] 特許權的含義及范圍特許權的范圍非常廣泛既可能是單一性質的法定權利如專利權、商標權、著作權〕等也可能是多種因素的組合如某種的消費、某種經營形式如店經營〕等。特許經營根據其權利對象的不同大體可分為商標特許經營、特許經營、消費特許經營、品牌特許經營、專利及商業(yè)機特許經營和經營形式特許經營等幾種類型。特許經營是民事行為應當根據合同法、法、專利法等法律的規(guī)定進展。特許權使用可包括排他使用和非排他使用。前者是指被答應人獲得該專利使用權后專利權人承諾在約定使用限內不再授予別人該專利使用權自己也不使用因此被答應人對該專利享有約定限內的專有使用權；后者是指專利人還可以在答應人的使用限內授予別人使用或自己使用這就可能與被答應人在上形成競爭關系。詳細采取何種使用方式由專利權人和被答應人在書面的施行答應合同中約定。著作權又稱。分為著作人格權與著作財產權兩部。其中著作人格權包括對作品的發(fā)表權、署名權、修改權及保護作品完好權等；著作財產權包括對