【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 額的財(cái)政性資金。肖宏偉：“財(cái)稅【2008】1５1號(hào)文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，在政策上該問(wèn)題并無(wú)異議”，此項(xiàng)有爭(zhēng)議，而且爭(zhēng)議非常大。實(shí)際執(zhí)行一些省市縣區(qū)按照財(cái)稅【2008】1５1號(hào)“（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除”的規(guī)定處理了。由于財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定了：“對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除”的條件，實(shí)際上財(cái)政部和總局把這個(gè)問(wèn)題減免稅的權(quán)力下放給縣級(jí)政府了。而且對(duì)一些特殊企業(yè)減免退增值稅征收企業(yè)所得稅，引發(fā)一些社會(huì)問(wèn)題，所很大多省市縣區(qū)減免退增值稅按不征稅收入執(zhí)行，對(duì)其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除，結(jié)果是：減免退增值稅部分正常在成本費(fèi)用中用掉的部分不用征稅了。未用了的部分少量征收了一些稅。按不征稅收入處理稅務(wù)局和企業(yè)都能接受，下一步可能會(huì)發(fā)文明確。七、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未簽訂預(yù)售合同收取的定金是否征稅？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件規(guī)定，簽訂預(yù)售合同或銷(xiāo)售合同的收入為銷(xiāo)售收入，因此簽訂銷(xiāo)售合同之前收取的定金不屬于銷(xiāo)售收入，不應(yīng)當(dāng)征稅。對(duì)于收取的定金將來(lái)簽訂預(yù)售合同時(shí)，一并納入預(yù)收賬款核算，作為銷(xiāo)售收入，如果客戶不再要房子，而沒(méi)收的定金，作為營(yíng)業(yè)外收入處理。如果企業(yè)雖然沒(méi)有簽訂制式的預(yù)售合同，但是簽訂了相當(dāng)于預(yù)售合同的協(xié)議，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為已經(jīng)簽訂了預(yù)售合同，對(duì)此定金應(yīng)該作為銷(xiāo)售收入征稅。此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號(hào)文件規(guī)定，將定金納入銷(xiāo)售收入范圍征稅，個(gè)人對(duì)此持反對(duì)意見(jiàn)。肖宏偉：大連的做法是基層局的通行做法，是正確的，同時(shí)是符合（２００９）３１號(hào)文件規(guī)定的。大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題的通知大地稅函[2009]77號(hào)規(guī)定：“企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入（包括預(yù)收款定金、預(yù)約保證金、合同保證金）等按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入并按規(guī)定結(jié)算其計(jì)稅成本，同時(shí)對(duì)其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額扣除相關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整減少額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。來(lái)源于：３１號(hào)文的原話，我們理解３１號(hào)文也是這個(gè)精神：３１號(hào)“第九條企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”。特別注意：這里先也是說(shuō)“收入”而不是“銷(xiāo)售收入”。在計(jì)算實(shí)際毛利率時(shí)用的是“銷(xiāo)售收入”而不是“收入”。大連地稅局的大地稅函【2009】77號(hào)文件規(guī)定并未將“定金”納入銷(xiāo)售收入范圍，只是按照總局３１號(hào)文規(guī)定納入的“收入”范圍。納稅人未將定金計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額，可能面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。八、供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，企業(yè)所得稅除另有規(guī)定外，上采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷(xiāo)，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該按照3年攤銷(xiāo)（3年的時(shí)間是參照其他省份的規(guī)定說(shuō)的，并沒(méi)有法律依據(jù)，這個(gè)期限值得商榷）肖宏偉：這是河北地稅冀地稅函（２００９）４８號(hào)文的規(guī)定，總局今年１９號(hào)公告以后，是否涉及此項(xiàng)業(yè)務(wù)還有待于實(shí)際執(zhí)行的博弈。大家要密切關(guān)注。本人觀點(diǎn)：供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理：采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷(xiāo)，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該比照文本合山煤業(yè)收取補(bǔ)償款，按照１０年均勻計(jì)入收入。時(shí)間性差異。持續(xù)經(jīng)營(yíng)一般不影響十年的稅收總額。九、企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物估價(jià)入庫(kù)，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：沒(méi)有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計(jì)算應(yīng)該按照該企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，視對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。例如，該企業(yè)采取個(gè)別計(jì)價(jià)法，該筆貨物當(dāng)年尚未領(lǐng)用，未進(jìn)入銷(xiāo)售成本，則不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算進(jìn)入銷(xiāo)售成本的比例，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。肖宏偉：實(shí)際執(zhí)行中，征管和稽查人員對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物估價(jià)入庫(kù)，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，一定會(huì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。合法的發(fā)票是征管稽查中對(duì)存貨進(jìn)行稅前扣除的唯一依據(jù)。十、高新技術(shù)企業(yè)取得認(rèn)定證書(shū)的當(dāng)年，主動(dòng)放棄到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或未及時(shí)備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？肖宏偉：能享受，但證書(shū)有效期是一定的，本批次少一年優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)不利。十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，是否允許沖減工程成本？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：2008年以前，財(cái)稅【1996】79號(hào)文件規(guī)定試運(yùn)行收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入，而不是調(diào)減工程成本，新稅法實(shí)施后，對(duì)此問(wèn)題沒(méi)有明確界定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運(yùn)行收入也是收入的一類(lèi)，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)當(dāng)允許沖減工程成本。肖宏偉：實(shí)際操作：會(huì)計(jì)處理沖減工程成本。稅務(wù)處理：在企業(yè)所得稅申報(bào)表中，列入收入和成本項(xiàng)目中，計(jì)算所得稅。會(huì)計(jì)處理影響固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，將影響折舊，并且可能影響房產(chǎn)稅。十二、商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分的形式銷(xiāo)售商品，如何確認(rèn)收入？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：根據(jù)國(guó)稅函【2010】148號(hào)文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的,應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，在目前稅法對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。肖宏偉：實(shí)際操作：不能按財(cái)會(huì)函（２００８）６０號(hào)文件執(zhí)行。基層稅務(wù)局從來(lái)都不會(huì)認(rèn)為稅法規(guī)定不明確?！吧虉?chǎng)采取購(gòu)貨返積分的形式銷(xiāo)售商品”實(shí)質(zhì)上就是買(mǎi)一贈(zèng)一銷(xiāo)售，應(yīng)按照：國(guó)稅函[2008]875號(hào)企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。這里的“買(mǎi)一贈(zèng)一”包括了“買(mǎi)一贈(zèng)二”、“買(mǎi)二贈(zèng)一”等多種形式。實(shí)際操作中一般都是簡(jiǎn)化處理，贈(zèng)品做成本扣除，商品銷(xiāo)售收入按實(shí)際取得的收入計(jì)算。十三、離退休人員返聘支付的工資如何扣除？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：如果簽訂了勞動(dòng)合同，并且報(bào)勞動(dòng)部門(mén)備案，可以按照工資扣除，否則應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)費(fèi)扣除。肖宏偉：實(shí)際操作：?jiǎn)挝还蛡蚍灯傅碾x退休人員，不能簽訂勞動(dòng)合同，即使簽訂了勞動(dòng)合同，勞動(dòng)部門(mén)也不給備案。況且有的省規(guī)定，單位支付的工資總額做為繳納單位負(fù)擔(dān)部分的社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)。附著在工資總額上面的附加支出總比例也在２５%以上。無(wú)論從合法性還是從合理性出發(fā)，為離退休人員返聘支付的工資是企業(yè)的錯(cuò)誤決策。實(shí)踐中，支付勞務(wù)費(fèi)是一種方式，當(dāng)然還有很多渠道。支付工資是最不可取的。十四、企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷(xiāo)的醫(yī)療費(fèi)如何扣除？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：離退休人員已經(jīng)納入社會(huì)統(tǒng)籌，為其發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷(xiāo)的醫(yī)療費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實(shí)際就是這樣執(zhí)行的。十五、企業(yè)為職工報(bào)銷(xiāo)通訊補(bǔ)貼，如何扣除？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：應(yīng)該納入職工福利費(fèi)扣除。肖宏偉：實(shí)際操作：拿發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，這是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的通訊支出，計(jì)入管理費(fèi)用。直接發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼，計(jì)入職工福利費(fèi)，并繳納個(gè)人的得稅。提示：報(bào)銷(xiāo)與補(bǔ)貼是兩個(gè)不同的概念，３號(hào)文、２４２號(hào)文及各類(lèi)政策文件對(duì)福利費(fèi)的提法均稱(chēng)：“補(bǔ)貼”。其實(shí)質(zhì)就是發(fā)現(xiàn)金。十六、企業(yè)為離家遠(yuǎn)的職工租房負(fù)擔(dān)的租金，如何扣除？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：納入福利費(fèi)在稅前扣除。肖宏偉：實(shí)際操作：以單位名義租房，計(jì)入管理費(fèi)；以職工個(gè)人名義租房，單位負(fù)擔(dān)，計(jì)入職工福利費(fèi)。理由：?jiǎn)挝蛔夥?，是單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房。職工在租房里工作，順帶著休息，也是正常的。在家里工作到半夜是常有的事，誰(shuí)能區(qū)分工作還是生活？如睡覺(jué)就是生活，那么單位在租用的辦公室樓里給領(lǐng)導(dǎo)和員工提供休息的房間，可不可以計(jì)算房租，計(jì)入福利費(fèi)呢。基層執(zhí)法者應(yīng)懂得善意的疏忽。這個(gè)問(wèn)題還是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的取向問(wèn)題。十七、有的單位未參加社會(huì)統(tǒng)籌，單獨(dú)設(shè)置一個(gè)醫(yī)療中心，按照國(guó)家規(guī)定計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)，對(duì)在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報(bào)銷(xiāo)，如何扣除？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：只能按照福利費(fèi)在稅前扣除。肖宏偉：實(shí)際操作：１；計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)，不能稅前扣除。２；在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報(bào)銷(xiāo)，在福利費(fèi)中列支。十九、核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等非經(jīng)常經(jīng)營(yíng)所得，是否可以減除其股權(quán)成本？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：國(guó)稅函【2009】377號(hào)文件規(guī)定。即核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)绻耆凑瘴募?zhí)行，對(duì)納稅人不利，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對(duì)企業(yè)利益影響極大。這個(gè)問(wèn)題，政策其實(shí)很清楚。一個(gè)納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實(shí)際出發(fā)，出臺(tái)了照顧納稅人的規(guī)定。河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額，單獨(dú)計(jì)算。即：允許一個(gè)納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國(guó)稅、青島地稅、大連國(guó)稅、蘇州地稅局，則規(guī)定，必須嚴(yán)格按照國(guó)稅函【2009】377號(hào)文件處理。肖宏偉：實(shí)際操作：一個(gè)納稅人不能有兩種征收方式？沒(méi)有法律支持。核定自由裁量權(quán)太大，要按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定辦。二十、國(guó)稅函【2009】118號(hào)文件中的搬遷補(bǔ)償收入稅收政策應(yīng)當(dāng)如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設(shè)某企業(yè)土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元，，是否可以理解為只需要將1000萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額即可。張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：雖然國(guó)稅函【2009】118號(hào)文件沒(méi)有明確說(shuō)明搬遷補(bǔ)償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實(shí)就是免稅收入，因此以上案例中應(yīng)當(dāng)將1000萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營(yíng)業(yè)稅是否作為財(cái)政性資金繳納企業(yè)所得稅？張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：根據(jù)財(cái)稅【2008】151號(hào)文件規(guī)定，直接減免或返還的財(cái)政性資金屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)納入應(yīng)納稅所得額征稅。肖宏偉：實(shí)際操作：很多地區(qū)將福利企業(yè)返還的增值稅做為不征稅收入處理，其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除。這樣比較合理一些。二十二、向關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)的無(wú)償借款是否需要核定利息支出，納入應(yīng)納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬(wàn)元給關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒(méi)有收取利息。張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：第一，如果兩個(gè)公司不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，沒(méi)有法定依據(jù)核定利息調(diào)整應(yīng)納稅所得額；第二，如果兩個(gè)公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則按照《特別納稅調(diào)整辦法》處理，如果兩個(gè)公司均是居民企業(yè)，且稅負(fù)相同，不宜進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調(diào)整。肖宏偉：實(shí)際操作：調(diào)整的案例還不多見(jiàn)。所得稅一般可不用調(diào)整。但：前些天有一房地產(chǎn)，稽查調(diào)整了利息。依據(jù)的是征管法和營(yíng)業(yè)稅條例。補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅。二十三、計(jì)提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)，貸：應(yīng)付賬款100萬(wàn)。張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要?dú)w屬于當(dāng)年的費(fèi)用，無(wú)論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項(xiàng)利息收入應(yīng)該按照書(shū)面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，因此當(dāng)年債權(quán)人沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付利息費(fèi)用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅義務(wù)并開(kāi)具發(fā)票，如果債務(wù)人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。肖宏偉：實(shí)際操作：未支付的利息不允許扣除。二十四、計(jì)提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬(wàn)元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)借款第一年記賬，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用100萬(wàn)元，貸：應(yīng)付賬款100萬(wàn)元。張偉老師個(gè)人意見(jiàn)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷(xiāo)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定，該項(xiàng)租金收入應(yīng)該按照書(shū)面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，由于當(dāng)年出租人沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付租金費(fèi)用，出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅義務(wù)并開(kāi)具發(fā)票，如果承租人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。肖宏偉：實(shí)際操作：無(wú)發(fā)票不能扣除；未支付也不能扣除。二十五、賠償金支出，沒(méi)有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓?zhuān)珹公司違約不再轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)合同規(guī)定A公司應(yīng)當(dāng)支付違約金100萬(wàn)元，A公司支付的違約金，由于B公司對(duì)此筆收入沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，不能開(kāi)具發(fā)票，A公