【正文】 關聯(lián)企業(yè)，沒有法定依據(jù)核定利息調(diào)整應納稅所得額；第二，如果兩個公司是關聯(lián)企業(yè)，則按照《特別納稅調(diào)整辦法》處理，如果兩個公司均是居民企業(yè)，且稅負相同，不宜進行關聯(lián)交易調(diào)整。依據(jù)的是征管法和營業(yè)稅條例。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定，該項利息收入應該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，因此當年債權人沒有營業(yè)稅納稅義務，不應當開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。二十五、賠償金支出，沒有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓，A公司違約不再轉(zhuǎn)讓，根據(jù)合同規(guī)定A公司應當支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對此筆收入沒有流轉(zhuǎn)稅義務，不能開具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？張偉老師個人意見：取得收入一方在當年具有納稅義務的，支付一方應當取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當年沒有繳納流轉(zhuǎn)稅義務的，支付方無法取得發(fā)票，應該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致。二十八、以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價格作為費用在企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產(chǎn)的原值為60萬元，市場公允價值為100萬元的產(chǎn)品做為宣傳品贈送，企業(yè)記賬，借：營業(yè)費用—廣告宣傳費60萬元，貸：庫存商品60萬元。二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項費用扣除基數(shù)？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第6條規(guī)定，已經(jīng)簽訂預售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項費用的扣除基數(shù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項費用扣除基數(shù)。不允許扣除的地區(qū)也有一些。三十一、財稅【2008】001號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務機關核準可以按照2年計提折舊，稅務機關的核準手續(xù)如何辦理？張偉老師個人意見：企業(yè)在納稅申報時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報批手續(xù)。包括自行繳納、未達起征點等。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權轉(zhuǎn)讓所得處理。如果企業(yè)能夠重新從實際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。三十七、納稅人當年發(fā)生了費用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生，還是扣除在發(fā)票取得？張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除財政部、國家稅務總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權責發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時仍未取得發(fā)票的，不允許在當年扣除，待以后取得發(fā)票時，追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生，不允許改變稅款所屬。肖宏偉：與實際執(zhí)行一致。肖宏偉：實際操作，計入財務費用，合法但不合理。肖宏偉：與實際操作一致。肖宏偉：與實際操作一致四十四、企業(yè)計入生產(chǎn)成本的當年未發(fā)放的工資、或者機器設備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計入制造費用，是否需要區(qū)分是否該項生產(chǎn)成本或制造費用是否影響損益，以視是否調(diào)整應納稅所得額? 張偉老師個人意見：無需區(qū)分該項生產(chǎn)成本或制造費用是否影響當年損益，直接進行納稅調(diào)整即可。條例并未區(qū)分計入管理費用中的業(yè)務招待費還是計入開辦費中的業(yè)務招待費，因此即使是計入開辦費中的業(yè)務招待費，也要受條例43條比例限額的限制。四十六、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。基層一般會調(diào)整折舊補稅。四十八、煤礦企業(yè)提取的安全費用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實際發(fā)生的費用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規(guī)定，“根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除”。四十九、企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性費用是否可以作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費計算扣除的基數(shù)? 張偉老師個人意見:解聘費用不屬于工資薪金支出，不允許作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費計算扣除的基數(shù)。因此分支機構所在地不能對分支機構單獨發(fā)起檢查，而應當由總機構所在地稅務機關發(fā)起檢查，分支機構稅務機關應當配合檢查。張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2009】29號文件規(guī)定，企業(yè)只有同具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人簽訂合同或協(xié)議，才允許傭金手續(xù)費按照不超過合同交易金額的5%在稅前扣除，因此支付給個人的手續(xù)費，個人應當具有合法經(jīng)營資格，否則企業(yè)支付的傭金手續(xù)費，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致。因此，土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，根據(jù)合理性原則，企業(yè)應當按照50年攤銷，而不能按照10年攤銷。肖宏偉：各地執(zhí)行不一，有的規(guī)定計入房產(chǎn)原值。餐費計入業(yè)務招待費（雖然看起來好象不合理，實際就這樣）。五十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：旅游具有舒緩身心、增強心智提供勞動生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，應當納入職工福利費在企業(yè)所得稅前扣除。五十七、企業(yè)購進舊固定資產(chǎn)的折舊年限應當如何確定? 張偉老師個人意見：應當按照該項固定資產(chǎn)最低折舊年限乘以成新折舊率確定折舊年限，該項折舊年限不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)使用過的年限。無合法計稅基礎。六十、企業(yè)的房屋會計上按照40年計提折舊，稅務上按照20年計提折舊，并且在年末納稅申報表進行納稅調(diào)減，是否允許？張偉老師個人意見：按照最低折舊年限計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除，會計折舊年限和稅法最低折舊年限有差異的，如果會計折舊年限長于稅收折舊年限，應當允許納稅人在納稅申報時做納稅調(diào)減處理。六十一、集團公司資金轉(zhuǎn)貸的扣稅憑證問題？張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2000】007號文件規(guī)定，符合條件的集團公司資金轉(zhuǎn)貸不繳納營業(yè)稅，集團公司無法為下屬企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，因此總機構按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。六十二、超過三年以上的應付款項，是否需要調(diào)增應納稅所得額？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】88號文件規(guī)定，超過三年以上的應付款項，并不一定能夠符合資產(chǎn)損失扣除的條件，因此超過三年以上的應付款項，如果債權方?jīng)]有將該項應收債權作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務人無需調(diào)增應納稅所得額。肖宏偉：與實際操作一致。肖宏偉：與實際操作一致。肖宏偉：實際操作中，只有判決書不可以，還要附發(fā)票，或類似的實際支付憑證。實際操作，基層稅務機關只能按文件的字面去解釋，按照自己的理解去執(zhí)行。歷史成本原則。此前何道成處長到我省授課時，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權支付比例為100%，但是財政部稅政司郭垂平處長在上海授課時表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權支付比例應為40%。七十二、企業(yè)在重組未在稅務機關備案的，自行采取特殊性稅務處理，如果以后稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補充備案，從而享受特殊性稅務處理？張偉老師個人意見：國家稅務總局4號公告規(guī)定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財稅【2009】59號文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務處理。否則就會出現(xiàn)在特殊性稅務處理中，股權支付部分居然會出現(xiàn)損益問題。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進行評估，因此可以按照賬面計稅基礎確定資產(chǎn)比例。59號文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務處理條件。肖宏偉：實際操作：按各地主管稅務機關規(guī)定執(zhí)行。七十七、暫時性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預售，其預計毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動因素？張偉老師個人意見：暫時性差異在稅率變動時，不需要考慮稅率變動因素帶來的影響。肖宏偉：與實際操作一致。這一點何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓會上做了明確說明。本人支持張偉老師觀點。肖宏偉：與實際執(zhí)行一致八十、房地產(chǎn)企業(yè)完工未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預提，這里的合同額按照分合同計算，還是總合同計算。七十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工對整個項目進行匯算，多退少補？ 張偉老師個人意見：對整個項目進行匯算，稅款多退少補，是過去外商投資企業(yè)稅款計算方式，國稅發(fā)【2009】31號文件對未完工收入按照預計計稅毛利率征稅，是實際征收的概念，不存在對整個項目清算，多退少補。３１號文：第十二條企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。肖宏偉：與實際操作一致。肖宏偉：實際操作：只能按計稅基礎計算。原有計稅基礎不變才能進行特殊重組。肖宏偉：與實際操作一致。肖宏偉：實際操作：如正常處理，基層稅務機關一般會認定資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權支付比例應為40%。七十一、打包收購資產(chǎn)時，資產(chǎn)包中的負債是否屬于非股權支付額？ 張偉老師個人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構成業(yè)務，則資產(chǎn)包中的負債不屬于非股權支付額。七十、財稅【2009】59號文件規(guī)定的75%比例，是按照公允價值的比例計算，還是按照資產(chǎn)的計稅基礎比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價值計算？ 張偉老師個人意見：應該按照公允價值的比例計算。如果不對控股公司的股份比例進行限制，資產(chǎn)收購方可以購進股票作為股權支付的對價，實際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號文件的立法本意。（河北省地稅認為可以按照資產(chǎn)的計稅基礎作為視同銷售處理，個人認為這種處理不符合稅法基本原則，相當于自定義遞延納稅待遇）肖宏偉：河北地稅正確，８２８號、８７５號、以購入價格做為視同銷售價格。六十四、手機等價值較小，使用時間不等的資產(chǎn)，是否認定為固定資產(chǎn)？ 張偉老師個人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。不過有些納稅人為了增加當當期利潤而將三年應付款轉(zhuǎn)為收入，想減少利潤時再確認支付。不過原因不是無法開具發(fā)票，而是規(guī)定如此。肖宏偉：實際操作，不能調(diào)減。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險費，則不得稅前扣除。五十八、接受投資的房屋，是否需要發(fā)票作為合法的扣稅憑證在稅前扣除折舊？ 張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2002】191號文件規(guī)定，房屋對外投資，不征收營業(yè)稅，因此接受投資的房屋無法取得發(fā)票，應該憑投資合同協(xié)議以及評估報告扣除。旅游、學習、培訓、出差、革命教育、出國考察都用票據(jù)說話。培訓費――職工教育費。五十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個人意見:該項支出應當納入職工教育經(jīng)費，在企業(yè)所得稅前扣除。五十四、企業(yè)自有房屋的裝修費，如何在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費用，自支出發(fā)生的次月起，按照不短于3年攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。按傭金開發(fā)票，不能列支。肖宏偉：與實際操作一致。五十、《企業(yè)所得稅法》實行法人稅制，分支機構不是獨立的所得稅納稅人，稽查局是否可以對分支機構發(fā)起檢查，如果允許發(fā)起檢查，查補的收入或調(diào)減的費用，是否可以就地補稅？張偉老師個人意見：該問題一直困擾著稽查局，國稅發(fā)【2009】114號文件規(guī)定，分支機構所在地稅務機關應當配合總機構所在地稅務機關對匯總納稅企業(yè)進行稅務稽查，對查出的隱匿收入行為可以就地入庫。肖宏偉：與實際操作一致。四十七、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定，從事股權投資的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉(zhuǎn)讓股權的所得允許作為計算業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，該項收入是否允許作為計算廣告宣傳費的扣除基數(shù)？張偉老師個人意見:從事股權投資的企業(yè)，股息紅利所得及股權轉(zhuǎn)讓所得即是該企業(yè)的主營業(yè)務收入，因此該項收入不但可以作為業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，也可以作為廣告費業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)。如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月后仍未取得發(fā)票的，是否需要追溯調(diào)整此前計提的折舊，還是只需要調(diào)整之后計提折舊的計稅基礎即可？張偉老師個人意見：應當參照會計準則的規(guī)定，無須對此前計提的折舊進行追溯調(diào)整，只需要調(diào)整之后計提折舊的計稅基礎即可。肖宏偉：實際操作：取得第一筆收入作為標志無法律依據(jù)，以正式經(jīng)營的營業(yè)執(zhí)照成立日期為準。必須調(diào)整。肖宏偉：與實際操作一致。張偉老師個人意見：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。而為投資發(fā)生的借款費用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費用應當計入財務費用扣除。是合法性原則。三十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過當年應納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？張偉老師個人意見：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈所得、對外投資的