【正文】 額扣除固定資產(chǎn)折舊或不符合政策規(guī)定加速折舊的疑點。上期應收款余額100 提示通過對應收款變動率包括應收賬款變動率、其他應收款變動率等的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在未及時結轉收入轉移收入或藏匿收入等疑點。利潤總額100 主營業(yè)務利潤稅負率應納所得稅額247。基期庫存商品周轉率100 庫存商品周轉率本期銷售商品的進價成本247。二商品進銷差價率變動率 商品進銷差價率變動率本期商品進銷差價率基期商品進銷差價率247?；谪斦a貼收入100 提示通過財政補貼收入變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報、瞞報財政補貼收入等疑點。基期主營業(yè)務收入100247。五經(jīng)營面積銷售收入測算數(shù) 銷售收入總額含稅月單位面積收入經(jīng)營面積月份數(shù) 月單位面積收入同一區(qū)域企業(yè)月銷售收入總額247。提示批發(fā)與零售企業(yè)特別是承包商要保持盈利必定要保持一定的營業(yè)規(guī)模使利息、租賃費、人員工資、水電費、管理費、稅金等支出得到補償。納稅評估指標分析將各行業(yè)重點側重問題進行了列示 商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重下列問題 一通過對企業(yè)“走票”收入測算分析納稅人收入申報情況 提示通過分析企業(yè)與商品代理人員的往來科目和了解企業(yè)與商品的代理人員之間的“走票”扣點等情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞“走票”收入及扣點收入問題。四通過進項稅額分析企業(yè)庫存商品非正常損失處理情況 提示通過“應繳稅金/應繳增值稅/進項稅額轉出”和“營業(yè)外支出”等科目分析企業(yè)是否存在非正常損失未報批稅前扣除問題。藥品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側重三大問題 一通過抽取GSP系統(tǒng)中部分藥品結存數(shù)量與倉庫實地盤點數(shù)量進行比對發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在發(fā)出藥品“體外循環(huán)”或推遲入賬等問題。三通過醫(yī)保卡、銀行卡收入、收款機收款收入分析藥品銷售企業(yè)的收入、庫存藥品申報情況 ≥醫(yī)保卡收入銀行卡收入 ≥評估期收款機收款收入 、銷、存評估期GSP系統(tǒng)中庫存藥品的進、銷、存。三通過應收補貼款分析糧食企業(yè)財政補貼收入申報情況 提示通過儲備糧儲備的數(shù)量和時間、財政補貼相關票據(jù)、資料核實財政補貼金額分析企業(yè)財政補貼收入申報情況。一般情況下存貨周轉率與主營業(yè)務毛利率變化成反比存貨周轉次數(shù)與主營業(yè)務收入額、主營業(yè)務利潤額成正比。二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。問：小型微利企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅月（季）度預繳申報答：納稅人在企業(yè)所得稅月（季）度預繳時，根據(jù)《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）的規(guī)定，按照上一年有關數(shù)據(jù)指標享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，現(xiàn)行企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表填報時，不能直接反映應納稅所得額減免，只能反映減免所得稅額。二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。一、在同一縣區(qū)設有兩個以上分支機構，總機構在其他地區(qū)，是否可以在本縣的某一分支機構匯總預繳企業(yè)所得稅？張偉老師個人觀點：雖然稅法沒有明確界定，但是認為應該允許這樣做，因為這樣做沒有違反稅法的任何禁止性規(guī)定。二、查補收入是否可以作為計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)？能否彌補以前虧損？張偉老師個人觀點：查補收入是否可以作為計提三項費用的扣除基數(shù)問題，其實由于當期納稅的時候是按照原來的收入作為基數(shù)的，已經(jīng)對三費進行了調(diào)整，如果允許作為基數(shù)，意味著稽查是否同時要對企業(yè)進行調(diào)減處理？例如：某企業(yè)2008年收入為1000萬元，發(fā)生了廣告費20萬元，企業(yè)納稅調(diào)增5萬元廣告費，2010年進行檢查的時候發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年隱瞞收入500萬元，如果允許查補收入作為三項費用基數(shù)，則意味著2008年應該調(diào)增500萬元所得額，同時調(diào)減5萬元所得額，匯總調(diào)增495萬元所得額?；鶎诱鞴芑橐话阏J為三項費用是以企業(yè)在匯算時《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表中填列的第一行營業(yè)收入為準。三、企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許扣除。大連國、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機構借款，也向非金融企業(yè)或個人借款，就按照該金融機構的利率，如果全部都是向非金融機構或個人借款，則按照基準利率扣除?！霸诨鶞世蕛?nèi)扣除”是基層稅務機關的處理尺度。所得稅司解釋可以扣除。四、查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補完的虧損如何處理？以后如再轉為查賬征收能否繼續(xù)彌補？張偉老師個人觀點：以前尚未彌補完的虧損，如果以后再轉為查賬征收的時候，如果沒有超過5年應當允許延續(xù)彌補，核定征收期間應當延續(xù)計算彌補期限。如：青島市地方稅務局轉發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》的通知青地稅發(fā)[2009]82號 2009515 “四、關于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》中數(shù)額大小的具體量化問題《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第十七條中涉及的“單筆數(shù)額較小”，具體量化標準為：單筆數(shù)額在5000元(含)以下的應收款項確認為“單筆數(shù)額較小”。肖宏偉：“財稅【2008】1５1號文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財政性資金，應當征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議”，此項有爭議，而且爭議非常大。未用了的部分少量征收了一些稅。如果企業(yè)雖然沒有簽訂制式的預售合同，但是簽訂了相當于預售合同的協(xié)議，也應當認定為已經(jīng)簽訂了預售合同，對此定金應該作為銷售收入征稅。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時將未完工開發(fā)產(chǎn)品收入結轉為完工開發(fā)產(chǎn)品收入并按規(guī)定結算其計稅成本，同時對其對應的預計毛利額扣除相關營業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整減少額并入當期應納稅所得額”。在計算實際毛利率時用的是“銷售收入”而不是“收入”。大家要密切關注。九、企業(yè)購進貨物估價入庫，至次年匯算清繳結束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應納稅所得額？張偉老師個人意見：沒有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計算應該按照該企業(yè)存貨結轉方法，視對應納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。十、高新技術企業(yè)取得認定證書的當年，主動放棄到稅務機關備案或未及時備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？肖宏偉：能享受，但證書有效期是一定的，本批次少一年優(yōu)惠，對企業(yè)不利。會計處理影響固定資產(chǎn)的計稅基礎，將影響折舊，并且可能影響房產(chǎn)稅。因此，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應當按照財會函【2008】60號文件的規(guī)定執(zhí)行。這里的“買一贈一”包括了“買一贈二”、“買二贈一”等多種形式。況且有的省規(guī)定，單位支付的工資總額做為繳納單位負擔部分的社會保險基數(shù)。支付工資是最不可取的。肖宏偉：實際操作：拿發(fā)票報銷，這是與經(jīng)營活動有關的通訊支出，計入管理費用。十六、企業(yè)為離家遠的職工租房負擔的租金，如何扣除？張偉老師個人意見：納入福利費在稅前扣除。在家里工作到半夜是常有的事，誰能區(qū)分工作還是生活？如睡覺就是生活，那么單位在租用的辦公室樓里給領導和員工提供休息的房間，可不可以計算房租，計入福利費呢。肖宏偉：實際操作：１；計提醫(yī)療保險，不能稅前扣除。用公式表示為：應稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計入應納稅所得額，單獨計算。二十、國稅函【2009】118號文件中的搬遷補償收入稅收政策應當如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設某企業(yè)土地使用權計稅基礎為1億元，是否可以理解為只需要將1000萬元計入應納稅所得額即可。肖宏偉：實際操作：很多地區(qū)將福利企業(yè)返還的增值稅做為不征稅收入處理，其對應的成本費用不允許扣除。肖宏偉：實際操作：調(diào)整的案例還不多見。補營業(yè)稅。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應該支付利息費用，債權人應當確認營業(yè)稅義務并開具發(fā)票，如果債務人未支付費用，未取得發(fā)票的，應當調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應納稅所得額。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定，該項租金收入應該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，由于當年出租人沒有營業(yè)稅納稅義務，不應當開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。肖宏偉：實際操作：必須有發(fā)票才能扣除。二十七、2009年12月31日之前已經(jīng)計提，但尚未支付的五險一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：五限一金的性質(zhì)同工資相似，因此應當比照工資費用的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)對該筆業(yè)務視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應當視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營業(yè)費用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應納稅所得額，這種理解是否正確？張偉老師個人意見：這種理解是正確的。但是，待完工該項收入結轉為會計收入時，不能再次作為三項費用扣除基數(shù)。關鍵在于對何謂“已銷開發(fā)產(chǎn)品”理解不同。肖宏偉：與實際操作一致。履行義務就可以扣除。肖宏偉：實際操作：股權未做變更登記，稅務處理不確認股權轉讓所得與損失。肖宏偉：與實際操作一致。肖宏偉：實際操作：匯算清繳期以后取得發(fā)票時，在取得扣除。三十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費用，計入長期股權投資成本，還是作為財務費用在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。遲早會按企便函【2009】33號文件規(guī)定執(zhí)行四十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機構租用房屋作為營業(yè)廳無法取得發(fā)票情況很多。四十二、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是否繳納企業(yè)所得稅？ 張偉老師個人意見：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入，屬于勞務收入，應當作為應稅收入計入應納稅所得額。肖宏偉：與實際操作一致。肖宏偉：與實際操作一致四十五、企業(yè)籌辦期的結束以什么作為標志？張偉老師個人意見：應當以企業(yè)取得第一筆收入作為標志，在此之前的作為開辦費處理，在此之后的作為正常的費用處理。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。依據(jù)（２００８）８０號文精神。因此，煤礦提取的安全費用未實際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致。這個問題，只能深化分級分類稅務稽查制度進行解決。肖宏偉：實際操作：一般按服務費開發(fā)票，允許列支。五十三、企業(yè)取得無形資產(chǎn)土地使用權，如果土地出讓合同規(guī)定該土地使用年限為50年，企業(yè)是否可以按照10年進行攤銷？張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。肖宏偉：與實際操作一致。涉及今后的房產(chǎn)稅。景點門票――自費。肖宏偉：實際操作同上。肖宏偉：與實際操作一致。五十九、企業(yè)只為部分高管支付的保險費，是否允許按照工資總額5%在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：財稅【2009】27號文件規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5％標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除”。江蘇某上市公司為了會計利潤的需要，會計上按照40年計提折舊，稅收上按照20年計提折舊，江蘇稅務部門要求納稅調(diào)整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過總局所得稅司、納稅服務司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權利，納稅人有權做納稅調(diào)減。肖宏偉：與實際操作一致。肖宏偉：與實際操作一致。天津蘇州好象不可以。六十七、關于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？張偉老師個人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應當視同銷售，對劃撥資產(chǎn)公允價值同計稅基礎的差額，調(diào)增應納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟性捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價值接受捐贈處理，計入應納稅所得額。六十九、財稅【2009】59號文件規(guī)定的股權支付，4號公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？張偉老師個人意見：這里的控股企業(yè)應當是相對控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份最大的企業(yè)。５９號文件和４號公告執(zhí)行中會發(fā)生變異，最終要向有利于地方政府利益和基層稅務機關方便征管的方向轉變。原因方便征管，其它方法容易造假，執(zhí)法風險大。個人還是贊同何處長的意見。資產(chǎn)重組分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，企業(yè)沒有在重組備案即選擇了一般性稅務處理，不允許以后補充備案。肖宏偉：實際操作：計稅基礎應符合一貫性原則。雖然評估價值有被操縱的可能性，但是理論上公允價值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。如果取得股權支付一方在12個月轉讓股權，實際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不能轉讓取得的股份，因此取得股權支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內(nèi)轉讓股份的，不符合特殊性稅務處理條件?？酆筒豢蹧]有對和錯之分。肖宏偉：與實際操作一致。七十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設施預提成本？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎設施建造費，不屬于公共配套設施，因此不允許預提成本。肖宏偉：各地意見