【正文】 油、食品、食鹽、煙酒、農(nóng)林產(chǎn)品、圖書音像、文體用品、電子產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、輕工產(chǎn)品、紡織服裝、機(jī)械設(shè)備、汽車、石油及天然氣、煤炭、建材等。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。 【法規(guī)標(biāo)題】關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告【頒布單位】國家稅務(wù)總局【發(fā)文字號】公告2011年第34號【頒布時間】201169【失效時間】【法規(guī)來源】三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。國家稅務(wù)總局二○一一年六月九日第二篇：企業(yè)所得稅問題企業(yè)所得稅問題安徽:批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系發(fā)布 日前安徽國稅發(fā)布了《商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系試行》旨在為規(guī)范企業(yè)所得稅納稅評估工作加強(qiáng)商品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅管理。企業(yè)歷史數(shù)據(jù)信息資料的收集 包括近幾年主營業(yè)務(wù)收入、投資收益、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)凈利潤增長情況實(shí)現(xiàn)稅款增減變化情況稅負(fù)率、銷售利潤率、成本利潤率變動情況等。四對外貿(mào)易業(yè) 、抵、退等方面情況 。主營業(yè)務(wù)成本變動率100 或 收入成本彈性變動率主營業(yè)務(wù)收入凈額變動率247。 應(yīng)收款變動率本期應(yīng)收款余額上期應(yīng)收款余額247?；趲齑嫔唐?00 庫存商品周轉(zhuǎn)率變動率本期庫存商品周轉(zhuǎn)率基期庫存商品周轉(zhuǎn)率247。三財(cái)政補(bǔ)貼收入變動率 財(cái)政補(bǔ)貼收入變動率本期財(cái)政補(bǔ)貼收入基期財(cái)政補(bǔ)貼收入247?；诠芾碣M(fèi)用100% 提示通過上述指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在多計(jì)營業(yè)費(fèi)用、資本性支出計(jì)入營業(yè)費(fèi)用、在建工程利息支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等疑點(diǎn)。上期資本公積余額100% 提示通過對資本公積余額變動率變動分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”賬戶中的應(yīng)稅收入以及接受的捐贈等直接轉(zhuǎn)入資本公積未進(jìn)行申報(bào)納稅等疑點(diǎn)。七通過“預(yù)收賬款”等科目分析納稅人收入確認(rèn)及時性 提示通過“預(yù)收賬款”與“庫存商品”、“發(fā)出商品”等科目進(jìn)行比對分析納稅人商品發(fā)出后收入確認(rèn)及時性。二通過基礎(chǔ)資料分析糧食企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入申報(bào)情況 提示通過中央儲備糧指令性收購計(jì)劃、中央儲備糧輪換數(shù)量、國家臨時儲備糧脫市價(jià)糧進(jìn)入糧食交易市場的交易價(jià)、貿(mào)易糧市場價(jià)格等分析企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入申報(bào)納稅情況。第三篇：關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第14號字體：【大】【中】【小】為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題公告如下：一、上一納稅年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。國家稅務(wù)總局二○一二年四月十三日相關(guān)政策解讀【打印】 【關(guān)閉】第四篇：關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告的解讀關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告的解讀【發(fā)布日期】： 2012年04【來源】：國家稅務(wù)總月25日 局辦公廳字體：【大】【中】【小】根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號）精神，現(xiàn)發(fā)布關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告，現(xiàn)解讀如下：問：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是如何規(guī)定答：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號）規(guī)定，對符合《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例第92條規(guī)定，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定條件的，且年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。四、納稅終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。有利于管理。廣西國稅答疑：計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額的時候，查補(bǔ)的收入可否計(jì)入計(jì)算限額的基礎(chǔ)？20080703所得稅答復(fù)：你好！依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]079號）第一條規(guī)定，企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣。肖宏偉：實(shí)際操作中，上海市稅務(wù)局“不超過司法部門的上限”很難把握，沒有多少可操作性。安全第一，要取得發(fā)票。財(cái)稅【2008】1５1號文件明確規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，在政策上該問題并無異議，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時候應(yīng)當(dāng)注意，免征增值稅是對增值額部分的免征（即：銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額），不是對銷項(xiàng)稅額的免征，例如：某企業(yè)2009年進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬元，銷項(xiàng)稅額為600萬元，應(yīng)納增值稅額為100萬元，則減免的增值稅應(yīng)當(dāng)為100萬元，而不是600萬元，即使企業(yè)未按此進(jìn)行會計(jì)核算，也應(yīng)當(dāng)按此計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額的財(cái)政性資金。對于收取的定金將來簽訂預(yù)售合同時，一并納入預(yù)收賬款核算，作為銷售收入，如果客戶不再要房子，而沒收的定金，作為營業(yè)外收入處理。特別注意：這里先也是說“收入”而不是“銷售收入”。持續(xù)經(jīng)營一般不影響十年的稅收總額。稅務(wù)處理：在企業(yè)所得稅申報(bào)表中，列入收入和成本項(xiàng)目中，計(jì)算所得稅?！吧虉霾扇≠徹浄捣e分的形式銷售商品”實(shí)質(zhì)上就是買一贈一銷售，應(yīng)按照：國稅函[2008]875號企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。實(shí)踐中，支付勞務(wù)費(fèi)是一種方式，當(dāng)然還有很多渠道。其實(shí)質(zhì)就是發(fā)現(xiàn)金。十七、有的單位未參加社會統(tǒng)籌，單獨(dú)設(shè)置一個醫(yī)療中心，按照國家規(guī)定計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)，對在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報(bào)銷，如何扣除？張偉老師個人意見：只能按照福利費(fèi)在稅前扣除。一個納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實(shí)際出發(fā)，出臺了照顧納稅人的規(guī)定。二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營業(yè)稅是否作為財(cái)政性資金繳納企業(yè)所得稅？張偉老師個人意見：根據(jù)財(cái)稅【2008】151號文件規(guī)定，直接減免或返還的財(cái)政性資金屬于財(cái)政性資金，應(yīng)當(dāng)納入應(yīng)納稅所得額征稅。依據(jù)的是征管法和營業(yè)稅條例。張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第6條規(guī)定，已經(jīng)簽訂預(yù)售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。三十一、財(cái)稅【2008】001號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以按照2年計(jì)提折舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)手續(xù)如何辦理？張偉老師個人意見：企業(yè)在納稅申報(bào)時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報(bào)批手續(xù)。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。三十七、納稅人當(dāng)年發(fā)生了費(fèi)用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生，還是扣除在發(fā)票取得？張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當(dāng)年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時仍未取得發(fā)票的，不允許在當(dāng)年扣除，待以后取得發(fā)票時，追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生，不允許改變稅款所屬。肖宏偉：實(shí)際操作，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，合法但不合理。肖宏偉：與實(shí)際操作一致四十四、企業(yè)計(jì)入生產(chǎn)成本的當(dāng)年未發(fā)放的工資、或者機(jī)器設(shè)備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計(jì)入制造費(fèi)用，是否需要區(qū)分是否該項(xiàng)生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響損益，以視是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額? 張偉老師個人意見：無需區(qū)分該項(xiàng)生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響當(dāng)年損益，直接進(jìn)行納稅調(diào)整即可。四十六、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。四十八、煤礦企業(yè)提取的安全費(fèi)用是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用方可在企業(yè)所得稅前扣除；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）規(guī)定，“根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。因此分支機(jī)構(gòu)所在地不能對分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)發(fā)起檢查，而應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起檢查，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合檢查。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。肖宏偉：各地執(zhí)行不一，有的規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值。五十六、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：旅游具有舒緩身心、增強(qiáng)心智提供勞動生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。無合法計(jì)稅基礎(chǔ)。六十一、集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸的扣稅憑證問題？張偉老師個人意見：根據(jù)財(cái)稅【2000】007號文件規(guī)定，符合條件的集團(tuán)公司資金轉(zhuǎn)貸不繳納營業(yè)稅，集團(tuán)公司無法為下屬企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，因此總機(jī)構(gòu)按使用銀行借款金額分配給下屬企業(yè)的利息，可以憑借款合同協(xié)在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。肖宏偉：實(shí)際操作中，只有判決書不可以，還要附發(fā)票，或類似的實(shí)際支付憑證。歷史成本原則。七十二、企業(yè)在重組未在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，自行采取特殊性稅務(wù)處理，如果以后稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補(bǔ)充備案，從而享受特殊性稅務(wù)處理？張偉老師個人意見：國家稅務(wù)總局4號公告規(guī)定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補(bǔ)充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財(cái)稅【2009】59號文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務(wù)處理。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價(jià)的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進(jìn)行評估，因此可以按照賬面計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)比例。肖宏偉：實(shí)際操作：按各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。肖宏偉：與實(shí)際執(zhí)行一致八十、房地產(chǎn)企業(yè)完工未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預(yù)提，這里的合同額按照分合同計(jì)算，還是總合同計(jì)算。３１號文：第十二條企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。肖宏偉：實(shí)際操作：只能按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。七十一、打包收購資產(chǎn)時，資產(chǎn)包中的負(fù)債是否屬于非股權(quán)支付額？ 張偉老師個人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構(gòu)成業(yè)務(wù)，則資產(chǎn)包中的負(fù)債不屬于非股權(quán)支付額。如果不對控股公司的股份比例進(jìn)行限制，資產(chǎn)收購方可以購進(jìn)股票作為股權(quán)支付的對價(jià)，實(shí)際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號文件的立法本意。六十四、手機(jī)等價(jià)值較小，使用時間不等的資產(chǎn)，是否認(rèn)定為固定資產(chǎn)？ 張偉老師個人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不過原因不是無法開具發(fā)票，而是規(guī)定如此。如果企業(yè)僅為部分人員支付上述保險(xiǎn)費(fèi)，則不得稅前扣除。旅游、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、出差、革命教育、出國考察都用票據(jù)說話。五十五、企業(yè)組織職工赴革命圣地接受教育的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除? 張偉老師個人意見:該項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)納入職工教育經(jīng)費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。肖宏偉：與實(shí)際操作一致。如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月后仍未取得發(fā)票的，是否需要追溯調(diào)整此前計(jì)提的折舊，還是只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可？張偉老師個人意見：應(yīng)當(dāng)參照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無須對此前計(jì)提的折舊進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要調(diào)整之后計(jì)提折舊的計(jì)稅基礎(chǔ)即可。必須調(diào)整。張偉老師個人意見：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。是合法性原則。分配全部做為投資收益處理。三十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉(zhuǎn)發(fā)31號文件過程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)。即：在實(shí)際繳納扣除，但比例應(yīng)按照所屬比例計(jì)算扣除限額。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付租金費(fèi)用，