【正文】 肖宏偉：各地意見不一。肖宏偉：與實際操作一致。如果取得股權(quán)支付一方在12個月轉(zhuǎn)讓股權(quán)，實際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓取得的股份，因此取得股權(quán)支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份的，不符合特殊性稅務(wù)處理條件。肖宏偉：實際操作：計稅基礎(chǔ)應(yīng)符合一貫性原則。個人還是贊同何處長的意見。５９號文件和４號公告執(zhí)行中會發(fā)生變異，最終要向有利于地方政府利益和基層稅務(wù)機關(guān)方便征管的方向轉(zhuǎn)變。六十七、關(guān)于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？張偉老師個人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應(yīng)當視同銷售，對劃撥資產(chǎn)公允價值同計稅基礎(chǔ)的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟性捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價值接受捐贈處理，計入應(yīng)納稅所得額。肖宏偉：與實際操作一致。江蘇某上市公司為了會計利潤的需要，會計上按照40年計提折舊，稅收上按照20年計提折舊，江蘇稅務(wù)部門要求納稅調(diào)整，該企業(yè)提出申訴，經(jīng)過總局所得稅司、納稅服務(wù)司幾次磋商，確定最低折舊年限是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)做納稅調(diào)減。肖宏偉：與實際操作一致。景點門票――自費。肖宏偉：與實際操作一致。肖宏偉：實際操作：一般按服務(wù)費開發(fā)票，允許列支。肖宏偉：與實際操作一致。依據(jù)（２００８）８０號文精神。肖宏偉：與實際操作一致四十五、企業(yè)籌辦期的結(jié)束以什么作為標志？張偉老師個人意見：應(yīng)當以企業(yè)取得第一筆收入作為標志，在此之前的作為開辦費處理，在此之后的作為正常的費用處理。四十二、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是否繳納企業(yè)所得稅？ 張偉老師個人意見：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入，屬于勞務(wù)收入，應(yīng)當作為應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額。三十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費用，計入長期股權(quán)投資成本，還是作為財務(wù)費用在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。肖宏偉：與實際操作一致。履行義務(wù)就可以扣除。關(guān)鍵在于對何謂“已銷開發(fā)產(chǎn)品”理解不同。企業(yè)對該筆業(yè)務(wù)視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應(yīng)當視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營業(yè)費用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應(yīng)納稅所得額，這種理解是否正確？張偉老師個人意見：這種理解是正確的。肖宏偉：實際操作：必須有發(fā)票才能扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付利息費用，債權(quán)人應(yīng)當確認營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果債務(wù)人未支付費用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。肖宏偉：實際操作：調(diào)整的案例還不多見。二十、國稅函【2009】118號文件中的搬遷補償收入稅收政策應(yīng)當如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設(shè)某企業(yè)土地使用權(quán)計稅基礎(chǔ)為1億元，是否可以理解為只需要將1000萬元計入應(yīng)納稅所得額即可。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。在家里工作到半夜是常有的事，誰能區(qū)分工作還是生活？如睡覺就是生活，那么單位在租用的辦公室樓里給領(lǐng)導(dǎo)和員工提供休息的房間，可不可以計算房租，計入福利費呢。肖宏偉：實際操作：拿發(fā)票報銷，這是與經(jīng)營活動有關(guān)的通訊支出，計入管理費用。況且有的省規(guī)定，單位支付的工資總額做為繳納單位負擔(dān)部分的社會保險基數(shù)。因此，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當按照財會函【2008】60號文件的規(guī)定執(zhí)行。十、高新技術(shù)企業(yè)取得認定證書的當年，主動放棄到稅務(wù)機關(guān)備案或未及時備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？肖宏偉：能享受，但證書有效期是一定的，本批次少一年優(yōu)惠，對企業(yè)不利。大家要密切關(guān)注。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時將未完工開發(fā)產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)為完工開發(fā)產(chǎn)品收入并按規(guī)定結(jié)算其計稅成本，同時對其對應(yīng)的預(yù)計毛利額扣除相關(guān)營業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，作為納稅調(diào)整減少額并入當期應(yīng)納稅所得額”。未用了的部分少量征收了一些稅。如：青島市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》的通知青地稅發(fā)[2009]82號 2009515 “四、關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》中數(shù)額大小的具體量化問題《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第十七條中涉及的“單筆數(shù)額較小”，具體量化標準為：單筆數(shù)額在5000元(含)以下的應(yīng)收款項確認為“單筆數(shù)額較小”。所得稅司解釋可以扣除。大連國、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個人借款，就按照該金融機構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機構(gòu)或個人借款，則按照基準利率扣除?；鶎诱鞴芑橐话阏J為三項費用是以企業(yè)在匯算時《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表中填列的第一行營業(yè)收入為準。一、在同一縣區(qū)設(shè)有兩個以上分支機構(gòu)，總機構(gòu)在其他地區(qū)，是否可以在本縣的某一分支機構(gòu)匯總預(yù)繳企業(yè)所得稅？張偉老師個人觀點：雖然稅法沒有明確界定，但是認為應(yīng)該允許這樣做，因為這樣做沒有違反稅法的任何禁止性規(guī)定。二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。一般情況下存貨周轉(zhuǎn)率與主營業(yè)務(wù)毛利率變化成反比存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)與主營業(yè)務(wù)收入額、主營業(yè)務(wù)利潤額成正比。三通過醫(yī)?？?、銀行卡收入、收款機收款收入分析藥品銷售企業(yè)的收入、庫存藥品申報情況 ≥醫(yī)?？ㄊ杖脬y行卡收入 ≥評估期收款機收款收入 、銷、存評估期GSP系統(tǒng)中庫存藥品的進、銷、存。四通過進項稅額分析企業(yè)庫存商品非正常損失處理情況 提示通過“應(yīng)繳稅金/應(yīng)繳增值稅/進項稅額轉(zhuǎn)出”和“營業(yè)外支出”等科目分析企業(yè)是否存在非正常損失未報批稅前扣除問題。提示批發(fā)與零售企業(yè)特別是承包商要保持盈利必定要保持一定的營業(yè)規(guī)模使利息、租賃費、人員工資、水電費、管理費、稅金等支出得到補償?；谥鳡I業(yè)務(wù)收入100247。二商品進銷差價率變動率 商品進銷差價率變動率本期商品進銷差價率基期商品進銷差價率247。利潤總額100 主營業(yè)務(wù)利潤稅負率應(yīng)納所得稅額247。基期折舊額100 提示通過固定資產(chǎn)折舊額變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在擅自改變折舊辦法超額扣除固定資產(chǎn)折舊或不符合政策規(guī)定加速折舊的疑點。營業(yè)收入100 % 其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤基期其他業(yè)務(wù)利潤）247。行業(yè)特殊資料收集 一醫(yī)藥銷售企業(yè) 、銀行POS機、醫(yī)保管理系統(tǒng)醫(yī)?？ㄗ詣铀⒖C使用等情況 、醫(yī)院等部門貨款的結(jié)算情況及收款機中的收款信息等情況。企業(yè)經(jīng)營及管理信息資料的收集 、數(shù)量、價格及金額等情況 “返利”情況 。七、本公告自2011年7月1日起施行?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)財務(wù)管理信息資料的收集 企業(yè)會計制度財務(wù)管理及會計處理辦法等商品盤點制度的執(zhí)行情況資金流動情況包括企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、流動比率、資本結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)比率等。二糧食銷售企業(yè) 、中央儲備糧輪換糧、國家臨時儲備糧脫市價糧、貿(mào)易糧等收購價格是否為脫市價、市場價銷售價格是否為進入糧食批發(fā)中心交易價、市場價等情況 、保管費用補貼收入情況?；谄渌麡I(yè)務(wù)利潤100% 提示通過對上述指標的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少計收入、多列或虛列成本費用、瞞報利潤以及返券卡銷售、售后返款未進行納稅調(diào)整等疑點。五往來賬款變動率 應(yīng)付款變動率年末應(yīng)付款總額247。主營業(yè)務(wù)利潤100 提示通過上述指標的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報或瞞報收入、多扣除成本費用、未按規(guī)定納稅調(diào)整等疑點?；谏唐愤M銷差價率100 商品進銷差價率期末分攤前商品進銷差價余額247。基期利息凈支出247。七庫存商品銷售收入測算數(shù) 銷售收入額=（期初產(chǎn)品庫存數(shù)量+當期購入產(chǎn)品數(shù)量期末產(chǎn)品庫存數(shù)量）當期銷售均價 提示若銷售收入測算額明顯大于企業(yè)實際申報銷售額可能存在少計銷售收入、銷售未開票等疑點若銷售收入測算額小于企業(yè)納稅申報銷售額可能存在將外購藥品直接銷售等疑點。五通過其他業(yè)務(wù)收入分析企業(yè)租賃收入申報情況 提示通過實地調(diào)查和“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”科目了解企業(yè)租賃費收入和承租者銷售收入納稅申報等情況。提示通過醫(yī)保、金融等部門取得的醫(yī)?？?、銀行卡收入信息、納稅人收款機收款信息、GSP系統(tǒng)中庫存藥品進、銷、存信息與納稅人申報內(nèi)容進行比對發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在少計或隱瞞銷售收入等疑點。二通過收入利潤率與成本費用利潤率比對發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤申報真實性問題 提示通過收入利潤率與成本費用利潤率比對發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在現(xiàn)金銷售不入賬、從銷貨方取得“返利”不計收入和進貨押金直接扣除以及向關(guān)聯(lián)方單位支付非正常費用等疑點。本公告自2012年1月1日起施行。三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。肖宏偉：一般征收局不會同意一個縣區(qū)內(nèi)不同的二級機構(gòu)匯總預(yù)繳的，因為一是國稅發(fā)（２００８）２８號第九條總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。所以查補收入不能補提。河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。但（２００８）８０號文規(guī)定不能扣除。等等。按不征稅收入處理稅務(wù)局和企業(yè)都能接受，下一步可能會發(fā)文明確。來源于：３１號文的原話，我們理解３１號文也是這個精神：３１號“第九條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。本人觀點：供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費如何處理：采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)當對一次性收取的入網(wǎng)費，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該比照文本合山煤業(yè)收取補償款，按照１０年均勻計入收入。十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運行收入，是否允許沖減工程成本？張偉老師個人意見：2008年以前，財稅【1996】79號文件規(guī)定試運行收入應(yīng)當計入收入，而不是調(diào)減工程成本，新稅法實施后，對此問題沒有明確界定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)當允許沖減工程成本。肖宏偉：實際操作：不能按財會函（２００８）６０號文件執(zhí)行。附著在工資總額上面的附加支出總比例也在２５%以上。直接發(fā)放現(xiàn)金補貼，計入職工福利費，并繳納個人的得稅。基層執(zhí)法者應(yīng)懂得善意的疏忽。一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價轉(zhuǎn)讓，如果完全按照文件執(zhí)行，對納稅人不利，應(yīng)當如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對企業(yè)利益影響極大。張偉老師個人意見：雖然國稅函【2009】118號文件沒有明確說明搬遷補償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實就是免稅收入，因此以上案例中應(yīng)當將1000萬元計入應(yīng)納稅所得額，不計入應(yīng)納稅所得額。所得稅一般可不用調(diào)整。肖宏偉：實際操作：未支付的利息不允許扣除。因為現(xiàn)行稅收體制下，“支付方無法取得發(fā)票”的情況不存在，除非不想取得。肖宏偉：實際操作：是否將產(chǎn)品認同為廣告宣傳費，還在看是否符合以下條件：(一)廣告費支出，必須同時符合下列條件：；，并已取得相應(yīng)發(fā)票；。三十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設(shè)施作為地下車庫出售或出租，是否作為計算計稅成本的可售面積？計算有產(chǎn)權(quán)的地下車庫是否作為計算計稅成本的可售面積？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎(chǔ)設(shè)施作為停車場所的，作為公共配套設(shè)施處理，而公共配套設(shè)施在計算計稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設(shè)施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎(chǔ)設(shè)施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計算。三十三、企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？張偉老師個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。三十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過當年應(yīng)納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？張偉老師個人意見：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組所得如果超過應(yīng)納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。而為投資發(fā)生的借款費用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費用應(yīng)當計入財務(wù)費用扣除。肖宏偉：與實際操作一致。肖宏偉：實際操作：取得第一筆收入作為標志無法律依據(jù)，以正式經(jīng)營的營業(yè)執(zhí)照成立日期為準。四十七、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定，從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息紅利及轉(zhuǎn)