【正文】 理上有不同的規(guī)定，所以稽查人員在進行所得稅稽查時應注意一些特殊的成本和費用扣除項目，按照稅法進行調整，正確計算企業(yè)應納所得稅稅額。包括納稅人之間相互拆借的利息支出，扣除標準同上。納稅人支付給職工的工資，一般按照計稅工資扣除。 經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人，向雇員支付的工資薪金支出，經(jīng)主管稅務機關審核，如果符合工資薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的條件，可 據(jù)實扣除。具體扣除標準可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內確定，并報財政部和國家稅務總局備案。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實際情況，企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)： ① 與企 業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工； ② 雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員； ③ 由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。 軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。 4. 業(yè)務招待費支出。納稅人根據(jù)生產(chǎn) 、經(jīng)營的需要，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金，可以根據(jù)受益時間據(jù)實均勻扣除；融資租賃發(fā)生的租賃費不能直接扣除，但可以計提折舊費；承租方支付的手續(xù)費，安裝交付使用之后的利息等支出可以在支付時扣除。納稅人按照國家有關規(guī)定上繳的各類基本保險基金和統(tǒng)籌基金（包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保 險基金等），可以在規(guī)定的比例之內扣除。 納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金，實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備金部分，可在發(fā)生當期直接扣除，已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。 納稅人符合下列條件之一的應收賬款，可作為壞賬處理： ① 債務 人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款； ② 債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款； ③ 債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn) (包括保險賠款等 )確實無法清償?shù)膽召~款； ④ 債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款； ⑤ 逾期 3年以上仍未收回的應收賬款； ⑥ 經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。計提壞賬準備金標準為 5?，若“壞賬準備”金賬戶余額為 60000元。因為實際工作中，一些納稅人利用關聯(lián)企業(yè)的優(yōu)勢大肆避稅，向稅收工作提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。計提比例一律不得超過年末應收賬款（或庫存商品）余額的 5?。 10. 公益、救濟性捐贈支出。納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會費，按照省級以上民政、物價、財政部門批準的標準向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交 納的會費，經(jīng)主管稅務機關審核后，可以扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過其當年銷售（營業(yè)）收入 2%的（部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標準調整見 [國稅發(fā)（ 20xx） 89號通知 ]），可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后年度結轉，糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。 企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)放給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務機關審核后可在不少于 3年的期間內均勻扣除。 17. 研究開發(fā)費。開發(fā)是指在開始商業(yè)生產(chǎn)之前，把研究結果或其他知識變?yōu)橛媱澔蛟O計，以生產(chǎn)或提供新的或有重要改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工藝、工序、方法或 服務。 二、盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到 10%以上（含 10%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務機關審核批準后，可按其實際 發(fā)生額的 50%直接抵扣當年應納稅所得額，增長未達到 10%以上的，不得抵扣。我們必須掌握以下幾個問題： 第一、虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。 第五、企業(yè)進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服 務、技術培訓所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過 30萬元的部分，依法繳納所得稅。 18. 差旅費、會議費、董事會費。 。 。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 23. 商業(yè)銀行的有關費用 (1) 關于應收應付利息處理問題。對提取的應付利息不足支付到期存款實付利息的差額部分，可直接在稅前扣除。 (3) 關于獎金扣除問題。以支行為納稅人的，各支行之間不得相互調劑獎金。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉以后年度抵扣。納稅人直接向科研機構和高等學校的資助支出不允許在稅前扣除。 2. 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 納稅人購 置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得直接扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 7. 各種贊助支出 各種贊助支出是指各種非廣告性質的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。 6. 非公益、救濟性捐贈 納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。 3. 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。 24. 其他項目 準予扣除的其他項目，依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)向所屬的科研機構和高等學校提供的研究開發(fā)經(jīng)費資助支出，不實行抵扣應納稅所得額的辦法。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的城市商業(yè)銀行如因情況特殊需要提高比例的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局上報國家稅務總局審批。虧損城市商業(yè)銀行，不得在稅前據(jù)實列支獎金。城市商業(yè)銀行出于安全防范需要所購置的安全保衛(wèi)器械、安裝營業(yè)網(wǎng)點的防護門窗及柜臺欄桿、消防專用設備、保安人員工資以及經(jīng)批準的其他防范費用，在計算當期企業(yè)所得稅時允許直接扣除，個別項目費用過 大，可以在二年內分期扣除。同時，對已形成呆滯、呆賬貸款應收未收掛賬利息要及時進行處理，凡符合壞賬條件的，要按規(guī)定及時進行核銷。納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。 21. 勞動保護費。低于銷售（營業(yè)）收入 5?的業(yè)務宣傳費用可據(jù)實扣除；超過 5?的部分，永遠不能申報扣除。 差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。由于比上一年增長達 (200— 150)／ 150＝ ％，超過 10％，可執(zhí)行“加扣”優(yōu)惠政策。 第三、在研究開發(fā)過程中發(fā)生的職工工資，計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調整。 三、盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到 10%以上的，其實際發(fā)生額的 50%，如大于企業(yè)當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以抵扣，超過部分，當年和以后年度不再抵扣。 納稅人實際發(fā)生的研究開發(fā)費用比上一納稅年度增長 10%以上的，年度申報納稅時，經(jīng)主管稅務機關審核，可再按其實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年應納稅所得額。 研究開發(fā)費是指納稅人在每個納稅年度從事研究和開發(fā)活動發(fā)生的全部費用。 取消住房周轉金制后，凡企業(yè)自管和委托代管住房的租金收入已計入企業(yè)的收入總額的，企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費 用可在稅前扣除。 16. 住房公積金。納稅人轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除； 納稅人按規(guī)定計算的固定資產(chǎn) 折舊，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準予扣除。納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤盈、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除。納稅人直接向受贈人捐贈不能扣除。 納稅人已作壞賬處理的應收賬款，在以后年度全部收回或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。 第三、納稅人發(fā)生的壞賬，即使符合上述六個條件之一，在確認壞賬時仍必須按現(xiàn)行管理規(guī)定報有權稅務機關審核批準。 同時： 借：壞賬準備 30000 貸：管理費用 30000 實際工作中，我們必須重視這樣幾個問題： 第一、壞賬準備金的計提基數(shù)，是應收賬款與應收票據(jù)的年末余額之和，但關聯(lián)方之間的往來賬款不得作為應收賬款作計提壞賬準備金的基數(shù)。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。納稅人為從事特殊工種的職工支付的法定人身安全保險費，按照省級人民政府規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金，也可以據(jù)實扣除。納稅人按照規(guī)定支付給總機構的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關的管理費，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等文件，經(jīng)過主管稅務機關審核之后，可以扣除。具體扣除標準是：納稅人全年營業(yè)收入凈額不足 1500 萬元的，不能超過全年營業(yè)收入凈額的 5?；全年營業(yè)收入凈額在 1 500萬元以上的，不能超過該部分營業(yè)收入凈額的 3?；不能提供真實足夠的有效憑證或資料的不得在稅前扣除。 3. 職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出，納稅人可分別按照工資總額的2%、 14%、 %的標準計算扣除，但工會經(jīng)費即便是不超過計提標準，還要按國稅函 [20xx]678號文件執(zhí)行，即必須有工會組織開具的“工會經(jīng)費繳款專用收據(jù)”。 飲食服務企業(yè)按照國家 規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。 本通知下發(fā)前，經(jīng)財政部審定已實施上浮 20％的地區(qū)，執(zhí)行本通知規(guī)定以后，是否可在本通知規(guī)定的計稅工資人均扣除限額的基礎上再上浮 20％，由各地省級人民政府自行確定，并報財政部和國家稅務總局備案。 可扣除的工資薪金支出包括從事經(jīng)營和管理的固定職工、合同工、臨時工的工資薪金，但下列情況除外： ①應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資薪金； ②支付給已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工的工資薪金支出； ③企業(yè)已出售給職工個人的住房或出租給職工個人且房租收入作為住房周轉金未納入收入總額的出租房的管理服務人員的工資薪金支出； 工資扣除限額應執(zhí)行財稅字 [1999]258號文件。扣除的具體標準，在財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍之內（從 20xx 年度起，一般每人每月不超過 800元，個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)不超過 960元），由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部審定，超過標準的部分，在計算應納稅額時不得扣除。 納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除；納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資成本，不得作為納稅人的財務 費用在稅前扣除。這里所說的利息支出，是指建造、購進固定資產(chǎn)竣工決算之后發(fā)生的各項貸款利息支出。 4．損失，包括納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營性虧損、投資虧損和其他損失。已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本 3．相關性原則 即納稅人可扣除的費用必須與應稅收入相關，是為了產(chǎn)生、收取應稅收入而發(fā)生的。 3．合理性，即指計算和分配方法符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 根據(jù)上述應稅收入的特點，在稽查過程中，首先，真實性檢查應通過對上述有關會計科目的審閱，以及有關憑證的核對，查明企業(yè)有無虛列賬戶、隱瞞收入的情況；其次，應檢查企業(yè)所簽訂的合同，查看罰款、賠償數(shù)額是否足額，是否及時入賬，有無長期掛賬，不轉收入的情況；第三，查明材料銷售的價格是否正常，有無以較低價格向關聯(lián)企業(yè)轉移利潤的行為；最后，還應注意企業(yè)固定資產(chǎn)的實地盤點，并對照“待處理財產(chǎn)損溢”明細賬，查明是否少記或漏記固定資產(chǎn)盤盈的情況。這里所列示的收入項目按現(xiàn)行會計制度應歸入“營業(yè)外收入”賬戶進行核算。由于部分收入不太為人注意，因此經(jīng)常作為企業(yè)“小金庫”收入的來源，在稽查時應特別留意。按照目前我國現(xiàn)行的會計準則，企業(yè)銀行存款的利息收入計入“財務費用”賬戶的貸方，直接沖減當期的財務費用；對于企業(yè)購買債券或收回欠款所取得的利息收入可以在“投資收益”中找到相關數(shù)據(jù)。其他投資收益是 指企業(yè)以實物、固定資產(chǎn)、或無形資產(chǎn)向其他單位投資獲得的收益。企業(yè)轉讓持有債券時，實際取得收入扣減轉讓時必要費用后的數(shù)額如果大于“長期債權投資 —— 債券投資”和“長期債權投資 —— 應計利息”借方余額，則其差額為轉讓收益，記入“投資收益”賬戶的貸方；反之為轉讓損失，記入“投資收益”賬戶的借方。為了簡化核算手續(xù)，企業(yè)會計制度規(guī)定，債券投資的應計利息不必按月計算，一般按年計算，年終計入當年“投資收益”賬戶。按照我國《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，不允許折價發(fā)行，因此，在這里我