【正文】 資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組所得如果超過應(yīng)納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的計算繳納企業(yè)所得稅。分配全部做為投資收益處理。三十三、企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？張偉老師個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。三十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。三十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設(shè)施作為地下車庫出售或出租，是否作為計算計稅成本的可售面積？計算有產(chǎn)權(quán)的地下車庫是否作為計算計稅成本的可售面積？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎(chǔ)設(shè)施作為停車場所的，作為公共配套設(shè)施處理，而公共配套設(shè)施在計算計稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設(shè)施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎(chǔ)設(shè)施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計算。此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉(zhuǎn)發(fā)31號文件過程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項費(fèi)用扣除基數(shù)。肖宏偉：實(shí)際操作：是否將產(chǎn)品認(rèn)同為廣告宣傳費(fèi)，還在看是否符合以下條件：(一)廣告費(fèi)支出，必須同時符合下列條件：；，并已取得相應(yīng)發(fā)票；。即：在實(shí)際繳納扣除，但比例應(yīng)按照所屬比例計算扣除限額。因?yàn)楝F(xiàn)行稅收體制下，“支付方無法取得發(fā)票”的情況不存在，除非不想取得。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付租金費(fèi)用，出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)稅義務(wù)并開具發(fā)票，如果承租人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。肖宏偉：實(shí)際操作：未支付的利息不允許扣除。二十三、計提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財務(wù)費(fèi)用100萬，貸：應(yīng)付賬款100萬。所得稅一般可不用調(diào)整。這樣比較合理一些。張偉老師個人意見：雖然國稅函【2009】118號文件沒有明確說明搬遷補(bǔ)償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實(shí)就是免稅收入，因此以上案例中應(yīng)當(dāng)將1000萬元計入應(yīng)納稅所得額，不計入應(yīng)納稅所得額。即：允許一個納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局，則規(guī)定，必須嚴(yán)格按照國稅函【2009】377號文件處理。一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價轉(zhuǎn)讓，如果完全按照文件執(zhí)行，對納稅人不利，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對企業(yè)利益影響極大。２；在職職工發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)憑票報銷，在福利費(fèi)中列支。基層執(zhí)法者應(yīng)懂得善意的疏忽。肖宏偉：實(shí)際操作：以單位名義租房，計入管理費(fèi)；以職工個人名義租房，單位負(fù)擔(dān)，計入職工福利費(fèi)。直接發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼，計入職工福利費(fèi)，并繳納個人的得稅。十四、企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報刊費(fèi)以及報銷的醫(yī)療費(fèi)如何扣除？張偉老師個人意見：離退休人員已經(jīng)納入社會統(tǒng)籌，為其發(fā)放的報刊費(fèi)以及報銷的醫(yī)療費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除。附著在工資總額上面的附加支出總比例也在２５%以上。實(shí)際操作中一般都是簡化處理，贈品做成本扣除，商品銷售收入按實(shí)際取得的收入計算。肖宏偉：實(shí)際操作：不能按財會函（２００８）６０號文件執(zhí)行。十二、商場采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認(rèn)收入？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅函【2010】148號文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。十一、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，是否允許沖減工程成本？張偉老師個人意見：2008年以前，財稅【1996】79號文件規(guī)定試運(yùn)行收入應(yīng)當(dāng)計入收入，而不是調(diào)減工程成本，新稅法實(shí)施后，對此問題沒有明確界定，但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運(yùn)行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)當(dāng)允許沖減工程成本。例如，該企業(yè)采取個別計價法，該筆貨物當(dāng)年尚未領(lǐng)用，未進(jìn)入銷售成本，則不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量法計算進(jìn)入銷售成本的比例，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。本人觀點(diǎn)：供水、供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)如何處理：采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)，在服務(wù)合同期限內(nèi)攤銷，服務(wù)合同未規(guī)定期限的，應(yīng)該比照文本合山煤業(yè)收取補(bǔ)償款，按照１０年均勻計入收入。大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規(guī)定并未將“定金”納入銷售收入范圍，只是按照總局３１號文規(guī)定納入的“收入”范圍。來源于：３１號文的原話，我們理解３１號文也是這個精神：３１號“第九條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。此前，大連地稅局的大地稅函【2009】77號文件規(guī)定，將定金納入銷售收入范圍征稅，個人對此持反對意見。按不征稅收入處理稅務(wù)局和企業(yè)都能接受，下一步可能會發(fā)文明確。實(shí)際執(zhí)行一些省市縣區(qū)按照財稅【2008】1５1號“（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除”的規(guī)定處理了。等等。肖宏偉：實(shí)際管理是：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，企業(yè)所得稅管理如同新辦企業(yè)一樣，所有所得稅稅收優(yōu)惠以及所得稅事項均不能延續(xù)，基層局大多不會允許彌補(bǔ)以前尚未彌補(bǔ)完的虧損。但（２００８）８０號文規(guī)定不能扣除。建議大家使用基準(zhǔn)利率，避免風(fēng)險。河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開戶行的利率扣除。由于各金融企業(yè)的浮動利率不一致，在計算利息扣除時如何掌握？首先該問題不但是向個人借款時存在，向其他非金融企業(yè)借款的時候也存在該問題，因此應(yīng)當(dāng)增加“向非金融企業(yè)借款”。所以查補(bǔ)收入不能補(bǔ)提。建議，如果發(fā)文件的時候，最好將這層意思說清楚。肖宏偉：一般征收局不會同意一個縣區(qū)內(nèi)不同的二級機(jī)構(gòu)匯總預(yù)繳的，因?yàn)橐皇菄惏l(fā)（２００８）２８號第九條總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。本公告自2012年1月1日起施行。三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。因此，對上述小型微利企業(yè)其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并與法定稅率之間換算成15%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行納稅申報。本公告自2012年1月1日起施行。三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。二通過收入利潤率與成本費(fèi)用利潤率比對發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤申報真實(shí)性問題 提示通過收入利潤率與成本費(fèi)用利潤率比對發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在現(xiàn)金銷售不入賬、從銷貨方取得“返利”不計收入和進(jìn)貨押金直接扣除以及向關(guān)聯(lián)方單位支付非正常費(fèi)用等疑點(diǎn)。廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)與零售企業(yè)所得稅納稅評估將側(cè)重兩大問題 一通過價格與利潤率變動情況分析企業(yè)購銷價格存在問題 提示通過價格與利潤率變動情況分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收購價格、銷售價格變動較大時利潤率變動不大或者在收購價格、銷售價格變動不大時利潤率變動較大可能存在購銷價格不實(shí)問題。提示通過醫(yī)保、金融等部門取得的醫(yī)?？?、銀行卡收入信息、納稅人收款機(jī)收款信息、GSP系統(tǒng)中庫存藥品進(jìn)、銷、存信息與納稅人申報內(nèi)容進(jìn)行比對發(fā)現(xiàn)納稅人是否存在少計或隱瞞銷售收入等疑點(diǎn)。提示納稅人通過GSP認(rèn)證后因其對藥品的購、銷、存等方面都有較高要求其GSP系統(tǒng)中存貨信息的相對比較真實(shí)有一定的參考價值。五通過其他業(yè)務(wù)收入分析企業(yè)租賃收入申報情況 提示通過實(shí)地調(diào)查和“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”科目了解企業(yè)租賃費(fèi)收入和承租者銷售收入納稅申報等情況。二通過對零售企業(yè)現(xiàn)金收入占全部收入的比例的測算分析納稅人收入申報情況。七庫存商品銷售收入測算數(shù) 銷售收入額=（期初產(chǎn)品庫存數(shù)量+當(dāng)期購入產(chǎn)品數(shù)量期末產(chǎn)品庫存數(shù)量）當(dāng)期銷售均價 提示若銷售收入測算額明顯大于企業(yè)實(shí)際申報銷售額可能存在少計銷售收入、銷售未開票等疑點(diǎn)若銷售收入測算額小于企業(yè)納稅申報銷售額可能存在將外購藥品直接銷售等疑點(diǎn)。同一區(qū)域企業(yè)經(jīng)營面積總額 提示同一區(qū)域的批發(fā)與零售企業(yè)單位經(jīng)營面積產(chǎn)生的銷售收入基本相近若取得當(dāng)期數(shù)據(jù)有困難也可參照以往期間銷售收入和經(jīng)營面積進(jìn)行測算?；诶糁С?47。四費(fèi)用變動率 營業(yè)費(fèi)用變動率=（本期營業(yè)費(fèi)用基期營業(yè)費(fèi)用）247?；谏唐愤M(jìn)銷差價率100 商品進(jìn)銷差價率期末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價余額247。期初庫存商品期末庫存商品余額247。主營業(yè)務(wù)利潤100 提示通過上述指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報或瞞報收入、多扣除成本費(fèi)用、未按規(guī)定納稅調(diào)整等疑點(diǎn)。六稅負(fù)率 宏觀稅負(fù)率應(yīng)納所得稅額247。五往來賬款變動率 應(yīng)付款變動率年末應(yīng)付款總額247。三主營業(yè)務(wù)收入成本率 主營業(yè)務(wù)收入成本率主營業(yè)務(wù)成本247?；谄渌麡I(yè)務(wù)利潤100% 提示通過對上述指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少計收入、多列或虛列成本費(fèi)用、瞞報利潤以及返券卡銷售、售后返款未進(jìn)行納稅調(diào)整等疑點(diǎn)?；谥鳡I業(yè)務(wù)收入毛利率100% 主營業(yè)務(wù)收入毛利率=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本247。二糧食銷售企業(yè) 、中央儲備糧輪換糧、國家臨時儲備糧脫市價糧、貿(mào)易糧等收購價格是否為脫市價、市場價銷售價格是否為進(jìn)入糧食批發(fā)中心交易價、市場價等情況 、保管費(fèi)用補(bǔ)貼收入情況。企業(yè)成本費(fèi)用方面信息資料的收集 、運(yùn)輸、吊裝、挑選整理等營業(yè)費(fèi)用變動情況合理損耗的范圍、標(biāo)準(zhǔn)變動情況 、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)等支出情況 、原值與折舊增減變化情況長期待攤費(fèi)用攤銷情況 。企業(yè)財務(wù)管理信息資料的收集 企業(yè)會計制度財務(wù)管理及會計處理辦法等商品盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況資金流動情況包括企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、流動比率、資本結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)比率等。評估指標(biāo)體系包含范圍廣泛涉及產(chǎn)品眾多 本評估指標(biāo)體系所述“商品批發(fā)與零售業(yè)”的范圍包括商業(yè)、物資供銷業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、供銷合作社以及從事糧食、醫(yī)藥、圖書音像、石油、煙草、通訊等產(chǎn)品批發(fā)與零售的商業(yè)企業(yè)。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。第一篇： 【全文】關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告公告2011年第34號根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。七、本公告自2011年7月1日起施行。該指標(biāo)體系將自2008年1月1日起施行。企業(yè)經(jīng)營及管理信息資料的收集 、數(shù)量、價格及金額等情況 “返利”情況 。企業(yè)收入方面信息資料的收集 、退還銷貨款以及商品折扣情況 、展覽促銷費(fèi)、條碼費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)、攤位費(fèi)、通道費(fèi)等及租金收入的確認(rèn)情況 、器具等收入的確認(rèn)情況。行業(yè)特殊資料收集 一醫(yī)藥銷售企業(yè) 、銀行POS機(jī)、醫(yī)保管理系統(tǒng)醫(yī)?？ㄗ詣铀⒖C(jī)使用等情況 、醫(yī)院等部門貨款的結(jié)算情況及收款機(jī)中的收款信息等情況。納稅評估指標(biāo)體系將由行業(yè)指標(biāo)和特殊指標(biāo)構(gòu)成 一利潤變動率 主營業(yè)務(wù)收入毛利率變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入毛利率基期主營業(yè)務(wù)收入毛利率）247。營業(yè)收入100 % 其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤基期其他業(yè)務(wù)利潤）247。營業(yè)費(fèi)用變動率100 提示通過收入成本彈性變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入與成本或營業(yè)費(fèi)用的配比是否異常?；谡叟f額100 提示通過固定資產(chǎn)折舊額變動率的分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在擅自改變折舊辦法超