【文章內(nèi)容簡介】 的并非為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日二、因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：（同上）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（同上）二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（同上）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三、否定意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：（同上）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（同上）二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（同上）三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采取權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價(jià)值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利萬元變成虧損萬元。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：（同上）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（同上）二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司未對201年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。五、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告第四篇：審計(jì)簡答題案例分析題(1)注冊會(huì)計(jì)師李明、李華針對債務(wù)人丙未回函；(2)債務(wù)人甲和債務(wù)人乙回函結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)；(3)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些主要的審計(jì)程序?；答：（1）函證應(yīng)收賬款時(shí)，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的；（2）應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致；○被審計(jì)單位與債務(wù)人的入賬時(shí)間可能不一致；；○被審計(jì)單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯(cuò)誤；；○被審計(jì)單位可能存(1)注冊會(huì)計(jì)師李明、李華針對債務(wù)人丙未回函情況應(yīng)采取措施?(2)債務(wù)人甲和債務(wù)人乙回函結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要可能有哪些?(3)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些主要的審計(jì)程序? 答：（1）函證應(yīng)收賬款時(shí)，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首次積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)寄發(fā)第二封詢證函，如果仍未能得到回復(fù)，應(yīng)實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，如檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。（2）應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要有： ○被審計(jì)單位與債務(wù)人的入賬時(shí)間可能不一致；○被審計(jì)單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯(cuò)誤； ○被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。（3）在出現(xiàn)差異時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序主要有：○分析函證結(jié)果差異的原因，作進(jìn)一步核實(shí)； ○調(diào)節(jié)被審計(jì)單位與債務(wù)人會(huì)計(jì)記錄，確定有無記賬錯(cuò)誤。簡述主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)。答、確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整； 確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確； 確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。、乙注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC股份有限公司2007年12月31日應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款的完整性為其重要審計(jì)目標(biāo)，為查找未入賬應(yīng)付賬款，他們應(yīng)該如何實(shí)施具體審計(jì)程序？答：1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（4）詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。請問：（1）什么是主營業(yè)務(wù)收入截止測試？（2）可供A注冊會(huì)計(jì)師選擇的主營業(yè)務(wù)收入截止測試路線有哪些？（3）每種截止測試路線各有什么特點(diǎn)（防高估、低估，還是兼而有之）？答：（1）主營業(yè)務(wù)收入截至測試是指對主營業(yè)務(wù)收入入賬時(shí)間是否正確實(shí)施的專門審計(jì)方法。（2）線路1：以賬簿為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證。線路2：以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。線路3：已發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至銷售發(fā)票與賬簿記錄。（3）線路1：防止高估收入。線路2：防止低估收入。線路3：防止低估收入。、時(shí)間和范圍以及評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮重要性。請問：（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)和在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)如何運(yùn)用重要性?（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在何種關(guān)系?在確定審計(jì)程序后，如果注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用何種方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平? 答：（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，并隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，評價(jià)對重要性的判斷是否仍然合理。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于進(jìn)一步確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。（2）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到如下審計(jì)證據(jù)：①被審單位銷售發(fā)票；②被審單位存貨、主營業(yè)務(wù)成本等明細(xì)分類賬及總分類賬；③被審單位對應(yīng)收賬款存在性的聲明；④被審單位債務(wù)人寄來的對賬單；⑤注冊會(huì)計(jì)師對被審單位債務(wù)人進(jìn)行函證，債務(wù)人的回函。要求：將上述審計(jì)證據(jù)按可靠程度的強(qiáng)弱依次排列。并說明原因。答：債務(wù)人的回函可靠性最強(qiáng)，被審單位債務(wù)人寄來的對賬單可靠性次之，被審單位銷售發(fā)票可靠性再次，被審單位存貨、主營業(yè)務(wù)成本等明細(xì)分類賬及總分類賬可靠性更次，被審單位對應(yīng)收賬款存在性的聲明可靠性最弱。原因：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響。（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別主要有：答：（1）盤點(diǎn)的主體不同。注冊會(huì)計(jì)師參與現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨盤點(diǎn)一般是進(jìn)行實(shí)地觀察。（2）盤點(diǎn)的范圍不同。注冊會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。（3）盤點(diǎn)的內(nèi)容不同。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)盤點(diǎn)的是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨盤點(diǎn)盤點(diǎn)的是存貨。（4）盤點(diǎn)的程序有所不同。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要。（5）盤點(diǎn)的時(shí)間不同?，F(xiàn)金盤點(diǎn)一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。（6）盤點(diǎn)的要求不同?，F(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。華天會(huì)計(jì)師事務(wù)所李明和李豪注冊會(huì)計(jì)師在對大華公司2006財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表、期末賬戶余額及各類交易和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情況：（1）在銷售交易中（針對主營業(yè)務(wù)收入），發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符。（2）期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯(cuò)。（3）準(zhǔn)備持有至到期投資攤余成本計(jì)算可能存在較大的差錯(cuò)。（4）可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。（5）長期借款中可能有一部分年內(nèi)將要到期。（6）在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。答：注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中可以運(yùn)用哪幾種函證方式？同時(shí)應(yīng)當(dāng)采取哪些措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制？答：函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師可以采用積極的或消極的函證方式進(jìn)行函證，也可以兩種方式結(jié)合使用。（1分）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；（）（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；（）（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（）（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（）（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（）（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。注冊會(huì)計(jì)師為獲取審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師可以采用的具體審計(jì)程序有哪些？分析程序是什么？在何時(shí)必須要執(zhí)行分析程序？答：注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序包括：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其把相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序和審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)的分析程序是必須的。實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用的分析程序不是必須的。1請回答，注冊會(huì)計(jì)師黎平、王華在進(jìn)行觀察時(shí)，如果遇到如下問題應(yīng)如何處理?(1)由于XYZ公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。(2)注冊會(huì)計(jì)師黎平、王華在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異。(3)運(yùn)輸部門有一批乙產(chǎn)品，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。(4)注冊會(huì)計(jì)師黎平、王華發(fā)現(xiàn)XYZ股份有限公司存貨中有最近采購的一批鮮活產(chǎn)品，無法進(jìn)行正常監(jiān)盤。(5)注冊會(huì)計(jì)師黎平、王華發(fā)現(xiàn)XYZ股份有限公司存貨中包含有已作質(zhì)押的丙產(chǎn)品。答：(1)對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，應(yīng)當(dāng)建議XYZ公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管存貨納入存貨盤點(diǎn)表中。(2)如果抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請被審計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或提請被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。(3)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門的乙產(chǎn)品的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止性測試以證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品乙應(yīng)列入XYZ公司的存貨之中。(4)如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。(5)對被審計(jì)單位已作質(zhì)押的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總