企業(yè)所得稅自查審核請示(編輯修改稿)
2024-11-15 12:29 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 個方面：①企業(yè)的軟件企業(yè)證書是否在有效期限內(nèi)，且通過2009年軟件企業(yè)年審?？赏ㄟ^CTAIS系統(tǒng)減免稅文書查詢，判斷企業(yè)是否符合上述條件。②軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入的，是否按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的。如果沒有，則不能作為不征稅收入在稅前調(diào)減。（3）審核其他企業(yè)取得財政撥款是否符合不征稅收入的條件企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，需同時符合以下條件，才可以作為不征稅收入：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。在核實(shí)時，應(yīng)讓企業(yè)提供資金撥付文件、資金管理辦法或要求以及單獨(dú)核算的證明材料，來判斷是否符合不征稅收入的條件。審核不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用是否在稅前扣除（1）通過納稅申報表確認(rèn)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用是否在稅前扣除 審核附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”、第43行“固定資產(chǎn)折舊”、第46行“無形資產(chǎn)攤銷調(diào)增的數(shù)據(jù)，并核實(shí)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的調(diào)增是否因為不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)折舊、攤銷不能在稅前扣除所產(chǎn)生的。（2）軟件企業(yè)的即征即退增值稅款是否作為研發(fā)費(fèi)用加計扣除由企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用資金來源的說明，核實(shí)附表五第9行“三、加計扣除額合計”項目第10行“、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”加計扣除數(shù)額中是否包含了即征即退的增值稅款用于開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)所形成的支出，如存在，要求企業(yè)調(diào)整加計扣除數(shù)據(jù)。（二）投資收益審核要點(diǎn)對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的審核（1）通過申報表判斷是否存在符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益查看在附表五第1行“一、免稅收入”項下第3行“、紅利等權(quán)益性投資收益”是否有填列數(shù)據(jù)，如有，肯定存在免稅的投資收益。其次，可以核實(shí)附表五第1行“一、免稅收入”項下第5行“其他”是否有填列數(shù)據(jù)，并核實(shí)享受減免的內(nèi)容，是否包含免稅收益。（2）審核是否符合投資收益的條件 對經(jīng)過判斷，存在免稅投資收益的企業(yè)，應(yīng)要求其報送投資合同或協(xié)議、被投資方作出利潤分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件，判斷所享受的免稅投資收益的數(shù)額是否正確。對于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票所取得的投資收益，著重判斷其連續(xù)持有時間是否超過12個月。若連續(xù)持有時間未達(dá)到12個月，則不能享受免稅收入的優(yōu)惠政策。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的投資收益的審核（1）通過資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目判斷是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業(yè)核實(shí)原因。可能存在以下兩個方面的原因：①投資企業(yè)采用權(quán)益法核算其長期股權(quán)投資收益，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)投資損失，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少。在這種情況下，應(yīng)審核企業(yè)是否通過附表三第1行“一、收入類調(diào)整項目”項下第7行“”進(jìn)行調(diào)增。②投資企業(yè)因轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少的，審核投資企業(yè)是否將該種變動體現(xiàn)在附表十一，在會計和稅法上都確認(rèn)為投資收益，計入應(yīng)納稅所得額。（2）判斷企業(yè)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否正確審核附表十一存在“投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）”的行次第13列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”是否與第4列“初始投資成本”一致，如不一致，應(yīng)核實(shí)企業(yè)原因。一般情況下，稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去初始投資成本得到。如果投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本與初始成本不一致，應(yīng)要求企業(yè)就應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（三）工資薪金支出的審核要點(diǎn)審核工資薪金的扣除口徑是否為實(shí)際發(fā)生（1）查看資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬科目查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付職工薪酬項目是否存在余額，若存在，需重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)在稅前扣除的工資薪金，是否為當(dāng)年實(shí)際發(fā)生，實(shí)際發(fā)生的工資薪金包含當(dāng)年計提且當(dāng)年實(shí)際發(fā)放給職工以及以前計提在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放給職工的。對于當(dāng)年計提計入費(fèi)用，而未實(shí)際發(fā)放的，不得在稅前扣除。以后發(fā)放的，在發(fā)放準(zhǔn)予稅前扣除。（2）查看資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計負(fù)債科目查看資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債科目的期末數(shù)據(jù)相比期初數(shù)據(jù)是否有增加，對比納稅申報表，查看企業(yè)有否進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)增。核實(shí)預(yù)計負(fù)債所包含的內(nèi)容，如預(yù)計負(fù)債為辭退福利的，則不能做為工資薪金在稅前扣除，除了納稅調(diào)增外，還得相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)等的扣除基數(shù)。審核發(fā)生調(diào)增調(diào)減事項的原因（1）針對國有性質(zhì)企業(yè)審核其調(diào)增事項在對國有性質(zhì)企業(yè)的工資薪金進(jìn)行審核過程中，應(yīng)要求企業(yè)提供政府有關(guān)部門出具的關(guān)于其工資薪金額度的文件，審核其稅前扣除的工資薪金是否比確定的限定數(shù)額要大，是否進(jìn)行納稅調(diào)增。（2）針
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