【文章內容簡介】 建筑勞務公司采購輔料物資價稅合計＜ “清包工”%，選簡易計稅有利。? 因此，建筑勞務公司采購輔料物資占整個工程造價比，或“甲供材料”占整個工程造價比，是選計稅方式關鍵！?(三)案例案例1：? 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務公司，合同總金額1000萬元，乙方包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費用，甲方只需按合同規(guī)定日期及設定標準驗收即可。假設購買輔材均取得16%專用發(fā)票。? 請分析建筑勞務公司選哪種增值稅計稅方式有利？ ?簡易辦法下，應繳增值稅? 1000247。（1＋3%）3%＝=（萬元）?一般計稅下，應繳增值稅? 1000247。（1＋10%）10% —500247。（1＋10%）16%=（萬元）? 結論：分包方采購輔料物資價稅合計527 [500247。（1＋10%）(1+16%)] ＞ [清包工”%]，[ —（萬元）]。建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃? 案例2：? 同例1，但乙方包工包料中含輔材為150萬元。?簡易辦法下應繳增值稅? 1000247。（1＋3%）3%=（萬元）?一般計稅下應繳增值稅? 1000247。（1＋10%）10% —150247。（1＋10%）16%=（萬元）?? 結論：? 分包方購輔料物資價稅合計185 [150247。（1＋10%）(1+16%)]＜ [清包工”%]，選簡易計稅比一般計稅下應繳增值稅節(jié)約47萬元 [ — ]。?聯(lián)營合作項目風險加大經(jīng)營模式再造? 目前聯(lián)營合作方大部分不是合法正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購材料、分包工程、租賃機械設備和設施基本沒有稅務發(fā)票，也沒索取發(fā)票意識。? 營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)征營業(yè)稅，與成本費用關系不大。增值稅下，進項稅額產(chǎn)生成本費用支出環(huán)節(jié)，與工程造價、成本費用密不可分。如聯(lián)營合作項目采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠專用發(fā)票，進項稅很小，繳納稅款較多，實際稅負可達6%～10%，超過總包方管理費率，甚至超過項目利潤率。? 提示：立項主體、經(jīng)營和清算環(huán)節(jié)的稅費負擔、票據(jù)風險。及早清理。第三篇：甲供材稅收處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務和稅務處理技巧及例解一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務的工程?！凹坠┎摹碑a(chǎn)生的原因是甲方從材料質量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質量，影響住房和自身的聲譽。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。對于甲供材的稅務處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開發(fā)票的問題，以及隨之而來的稅收問題。二、“甲供材”的相關稅收政策規(guī)定甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財政部國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》財稅[2006]114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。因此，除了裝飾勞務以外的“建筑業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設備的情形）需要并入乙方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。三、甲供材的賬務處理及其稅務處理（一）甲供材的賬務處理甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來甲供材如何開發(fā)票及稅收問題。在現(xiàn)實的會計處理中有以下兩種處理方式。建設單位市場購入材料時的會計處理： 借：工程物資 XX萬元 貸：銀行存款 XX萬元建設單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時，在目前實務中有以下兩種處理方式：方式一：（1）建設方發(fā)出材料時： 借：預付賬款 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元（2）施工方收到材料時 借：工程物資 XX萬元 貸：預收賬款 XX萬元（3）施工方將工程物資用于工程時 借：工程施工——合同成本 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關于工程造價的相關規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時也應作為預付賬款處理，只不過付的是實物。方式二：（1）建設方發(fā)出材料時： 借：在建工程 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這種會計處理的依據(jù)是，建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入在建工程是符合規(guī)定的。（二）甲供材的稅務處理以上兩種不同的會計處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：方式一下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理由于建設方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設方并確認收入，但甲供材由于是建設方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務機關的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負擔。方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導致甲供材料在建設方重復計入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負稅義務與方式一一致。需要注意的是，甲供設備、裝飾勞務中的甲供材料計稅方式與上述規(guī)定有所差別。四、“甲供材”的賬務和稅務處理例解 [案例]：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。（一）甲供材的賬務處理建設方對于甲供材的賬務處理（1）建設方（甲方）從市場購入材料時： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 這里假設建設方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2）在建設方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時： ①方式一：建設方發(fā)出材料時： 借：預付賬款 200萬元 貸：工程物資 200萬元這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關于工程造價的相關規(guī)