【正文】 ，只能按不含甲供材金額開(kāi)票，如果按含甲供材金額開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開(kāi)具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的，施工方無(wú)法取得發(fā)票入成本。這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購(gòu)物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：方式一：（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 XX萬(wàn)元 貸：工程物資 XX萬(wàn)元（2）施工方收到材料時(shí) 借：工程物資 XX萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款 XX萬(wàn)元（3）施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工——合同成本 XX萬(wàn)元 貸：工程物資 XX萬(wàn)元這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過(guò)付的是實(shí)物。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)處理中有以下兩種處理方式。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設(shè)備的情形）需要并入乙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2006]114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購(gòu)買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。但對(duì)甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒(méi)有非常明確的規(guī)定，這就帶來(lái)了開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，以及隨之而來(lái)的稅收問(wèn)題。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程。及早清理。如聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅很小，繳納稅款較多，實(shí)際稅負(fù)可達(dá)6%～10%，超過(guò)總包方管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目利潤(rùn)率。? 營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)征營(yíng)業(yè)稅，與成本費(fèi)用關(guān)系不大。（1＋10%）(1+16%)]＜ [清包工”%]，選簡(jiǎn)易計(jì)稅比一般計(jì)稅下應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬(wàn)元 [ — ]。（1＋10%）10% —150247。?簡(jiǎn)易辦法下應(yīng)繳增值稅? 1000247。（1＋10%）(1+16%)] ＞ [清包工”%]，[ —（萬(wàn)元）]。（1＋10%）10% —500247。? 請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選哪種增值稅計(jì)稅方式有利？ ?簡(jiǎn)易辦法下，應(yīng)繳增值稅? 1000247。? 因此，建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資占整個(gè)工程造價(jià)比，或“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)比，是選計(jì)稅方式關(guān)鍵！?(三)案例案例1：? 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務(wù)公司，合同總金額1000萬(wàn)元，乙方包工包料，其中含輔材500萬(wàn)元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，甲方只需按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。? 具體：? 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＞ “清包工”%，選一般計(jì)稅有利。（1＋3%）3%＝%X 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃兩種方法下稅負(fù)相同臨界點(diǎn)：? %X —建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅＝%X ? 推導(dǎo)出：? 建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅＝7%X一般情況，建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料稅率16%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：? 建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物質(zhì)進(jìn)項(xiàng)稅＝建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)247。假設(shè)整個(gè)“清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)為X，分包方增值稅計(jì)算方法選擇: ?一般計(jì)稅：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X247。? 財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)稅率10%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率3%。如選簡(jiǎn)易計(jì)稅，該項(xiàng)目本身發(fā)生成本進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣；如選一般計(jì)稅，該項(xiàng)目本身發(fā)生成本進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。“清包工”建筑勞務(wù)，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果? ?（一）稅法依據(jù)“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2：第1條第7項(xiàng)1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。%時(shí)（%），開(kāi)發(fā)公司選甲供工程稅負(fù)更低；建筑公司宜選簡(jiǎn)易計(jì)稅，%，較營(yíng)改增前稅負(fù)率3%要低。此時(shí)開(kāi)發(fā)公司也可取得10%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，此區(qū)間為雙方共贏區(qū)間。= ? 稅負(fù)平衡點(diǎn)： —= ? 則B=%對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅占比=%1247?！狟247。? 建筑企業(yè)計(jì)稅方法籌劃? 假如工程總額為1，建筑公司材料占比為B，進(jìn)項(xiàng)稅額=B247。? 當(dāng)開(kāi)發(fā)公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡(jiǎn)易計(jì)稅，增值稅稅負(fù)率3%247。3%= ? 則A=% ? 對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅占比=%1247。16%? 稅負(fù)平衡點(diǎn)： A247。)10%= ? 甲供工程：? 開(kāi)發(fā)公司向建筑公司支付（1— A），可取得進(jìn)項(xiàng)稅=(1—A)247。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業(yè)可選3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅，可開(kāi)3%增值稅專用發(fā)票。? 問(wèn)題：工程發(fā)包模式上，清包和大包計(jì)稅方式如何選擇？ 發(fā)包方式選擇? 發(fā)包方式如何選，使開(kāi)發(fā)公司（甲方）與建筑公司共贏？ ?? 假設(shè)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)建安服務(wù)含稅額為1，其中可取得16%專用發(fā)票材料含稅額為A。相對(duì)營(yíng)改增前，建筑企業(yè)購(gòu)入上述建材增加8%稅負(fù)成本。? 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價(jià)比較大。人工成本不可直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。? 如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個(gè)體工商戶、一人有限公司）、采購(gòu)合同的涉稅條款約束。（1）建筑材料來(lái)源方式多，增大建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度。? 稅前工程造價(jià)中各項(xiàng)費(fèi)用包括不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。? 稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)計(jì)算。預(yù)算招標(biāo)需全方位涉稅規(guī)劃。對(duì)聯(lián)營(yíng)掛靠、合作經(jīng)營(yíng)、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為有一定制約作用。營(yíng)改增逼迫建筑企業(yè)完善產(chǎn)業(yè)鏈，預(yù)算招標(biāo)的全方位涉稅規(guī)劃，促使人工、材料、機(jī)械等成本規(guī)范化、合法化。營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的改變—業(yè)務(wù)流程再造p方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款方式通過(guò)集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。第二篇：營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題應(yīng)對(duì)方略 方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式 集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購(gòu)需求單位分別簽合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)票； 各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商付款。（4）如果發(fā)包方一定要付款給材料供應(yīng)商，今后抵建筑企業(yè)的工程款，則必須采用以下方法：第一，建筑企業(yè)先開(kāi)具11%的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票給發(fā)包方，開(kāi)票金額與發(fā)包方支付給材料供應(yīng)商的金額一致；第二，建筑企業(yè)、發(fā)包方和材料供應(yīng)商簽訂三方委托支付協(xié)議書：建筑企業(yè)委托發(fā)包方向材料供應(yīng)商支付材料款。（2）建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，并付款給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商開(kāi)增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)。（2）“甲控材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)“甲控材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中主要體現(xiàn)如下：發(fā)包方與材料供