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甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀-文庫吧資料

2025-06-30 13:43本頁面
  

【正文】 利,主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本: 貸:工程物資 200萬元 施工方將工程物資用于工程時(shí) 貸:預(yù)收賬款 200萬元 模式一,施工方收到材料時(shí) 但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。至于甲供材沒有提稅的問題,施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。如論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何,施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題,要求施工方補(bǔ)稅的話,施工方只有繳納,甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下,施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因,這部分不開票的甲供材,施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營業(yè)稅,而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí),對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。但現(xiàn)實(shí)中的情況是,由于營業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅,最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的,至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定,無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票,甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅,即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅,這個(gè)和模式一是一樣的。但是,這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題:模式一:在該模式下,由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的,沒有進(jìn)入工程成本,因此,施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票 ,(注6)并按1200萬繳納營業(yè)稅 。因此,從會(huì)計(jì)核算角度而言,只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。 從相關(guān)的法律法規(guī)看,目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題,還沒有非常明確的規(guī)定。(注5)只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金,一個(gè)付的是實(shí)物,在不存在其他誤差的情況下,該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物,最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該是1200萬元 。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下,我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí),如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。 我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對于甲供材的會(huì)計(jì)處理問題。 第二部分、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問題我們說,甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上,由此衍生出來的甲供材如何開票的問題,以及隨之而來的稅務(wù)問題。”文件的下發(fā)日期是2006年8月17日。根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅「2006」114號(hào)文的規(guī)定:“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù),按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。而且16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定,這對于解決納稅人對材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭議很有幫助 。這個(gè)看似簡單,但在實(shí)務(wù)中往往很困難。實(shí)際關(guān)系還是很大的,對于甲供物資,有些是材料,有些是設(shè)備,根據(jù)財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定,設(shè)備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅,但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅?!鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。不作為工程產(chǎn)值的,不征收營業(yè)稅。  甲供設(shè)備不征收營業(yè)稅。因此,總結(jié)下來就是一句話,無論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算,甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。
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