甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀-文庫吧在線文庫
【正文】 座+ 13920份資料《財務(wù)管理學(xué)院》53套講座+ 17945份資料 甲供材就是甲供材料。下面，我們分兩個部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。從實際看，安裝項目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機關(guān)一般也是要求并入營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅的。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。 為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。在目前實務(wù)中有以下兩種處理方式： 借：預(yù)付賬款 200萬元 這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。 建設(shè)方發(fā)出材料時： 貸：工程物資 200萬元 因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。 借：工程物資 200萬元對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題 。為了避免與有些稅務(wù)機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。同時，考慮到稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。因此，模式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務(wù)上大部分稅務(wù)機關(guān)對這種處理也是非常認可的。注4：這里面是理論的相等。注8：前面所引述的文件都是針對營業(yè)稅的，對于所得稅來說沒有相類似的文件，所得稅與營業(yè)稅口徑不一致也是比較普遍的情況。同樣，對于大型開設(shè)項目（例如酒店），工期長，甲供設(shè)備多，容易出現(xiàn)財務(wù)政界下成本，決算又包括了一遍的情況。注3：入庫的時候有兩種處理方式：甲方先入庫再出庫。 從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因此，有些稅務(wù)機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。 借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務(wù)處理問題了。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理模式。兩種會計處理方法都是可以接受的。 這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的 。 借：在建工程 200萬元（注4） 貸：工程物資 200萬元 建設(shè)方發(fā)出材料時： 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。（注2）
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1