甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀(編輯修改稿)
2024-07-21 13:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 總結(jié)算價款的金額應(yīng)該是1200萬元 。（注4） 建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：在建工程 200萬元 貸：工程物資 200萬元 這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的 。（注5） 從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票 ，（注6）并按1200萬繳納營業(yè)稅 。（注7） 模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和模式一是一樣的。 因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進行會計處理，他的稅收負擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進行工程預(yù)算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險。我們知道。如論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。 說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。 但問題還遠遠沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務(wù)處理問題了。 模式一，施工方收到材料時 借：工程物資 200萬元 貸：預(yù)收賬款 200萬元 施工方將工程物資用于
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