甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀-wenkub.com
2025-06-21 13:43 本頁(yè)面
【正文】 注8：前面所引述的文件都是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的，對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)沒(méi)有相類似的文件，所得稅與營(yíng)業(yè)稅口徑不一致也是比較普遍的情況。同樣，對(duì)于大型開設(shè)項(xiàng)目（例如酒店），工期長(zhǎng)，甲供設(shè)備多，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)政界下成本，決算又包括了一遍的情況。注4：這里面是理論的相等。注3：入庫(kù)的時(shí)候有兩種處理方式：甲方先入庫(kù)再出庫(kù)。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。因此，模式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。 從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題，模式一也是比較好的。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒(méi)有差額也不要繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問(wèn)題 。 借：工程施工——合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：工程物資 200萬(wàn)元我們考慮了建設(shè)方的問(wèn)題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問(wèn)題了。無(wú)論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。 因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無(wú)論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的 。 貸：工程物資 200萬(wàn)元 借：在建工程 200萬(wàn)元 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：（注4） 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。 貸：工程物資 200萬(wàn)元 借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，我們用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下：案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中甲供材為200萬(wàn)元。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 （注2）所以問(wèn)題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。而根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的?！睜I(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中
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