甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀(文件)
【正文】 處理。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。因為，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式二似乎更優(yōu)。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務(wù)中是不可取的。甲方通常沒有自己的保管場地，所以虛擬的入庫和出庫；甲方直接交給乙方。例如：購買500噸鋼材，79月間購買，購買單價從35004200不等，總數(shù)量確定500噸。注6：按照1200計算并交納營業(yè)稅沒有問題，但是開具1200萬營業(yè)稅的發(fā)票需要探討。因此，也可以在計算營業(yè)稅的時候?qū)⒓坠┎挠嬎阍趦?nèi)，但在所得稅計算的時候不包括在內(nèi)。注7：實際操作中，施工單位會對加工材料進行取費（包括稅金），所以開出的發(fā)票會高于1200萬元。注5：這種處理方式，在會計結(jié)算的時候一定要注意，看實際決算中包括的甲供材料數(shù)量是多少，容易出現(xiàn)實際甲供500噸鋼材，決算包括400噸鋼材，乙方挪用100噸的情況。同時，對于主要的甲供材料和設(shè)備，需要有產(chǎn)品質(zhì)量合格證和乙方的檢驗報告，除了實物的手續(xù)外，也需要注意書面材料的交接手續(xù)。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 既然模式一對稅務(wù)機關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。 從稅務(wù)機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。 這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。 貸：主營業(yè)務(wù)收入 施工方將工程物資用于工程時 貸：預收賬款 200萬元 但問題還遠遠沒有完。如論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。由于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工
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