【正文】 他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。 貸：工程物資 200萬元 借：在建工程 200萬元兩種會計處理方法都是可以接受的。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理模式。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務(wù)處理問題了。 借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本因此，有些稅務(wù)機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。同樣，對于大型開設(shè)項目（例如酒店），工期長，甲供設(shè)備多，容易出現(xiàn)財務(wù)政界下成本，決算又包括了一遍的情況。注4：這里面是理論的相等。因此，模式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。為了避免與有些稅務(wù)機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題 。 借：工程物資 200萬元 因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進行會計處理，他的稅收負擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。 建設(shè)方發(fā)出材料時： 借：預(yù)付賬款 200萬元為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。 下面，我們分兩個部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。（注5） 按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。因為，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。甲方通常沒有自己的保管場地，所以虛擬的入庫和出庫；甲方直接交給乙方。注7：實際操作中，施工單位會對加工材料進行取費（包括稅金），所以開出的發(fā)票會高于1200萬元。 既然模式一對稅務(wù)機關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。 貸：預(yù)收賬款 200萬元如論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這里討論的關(guān)鍵。實際關(guān)系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財稅「2003」16號文的規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。因此，剩余的就是“安裝”項目了。n更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+1638